Репетитор оценщика
Готовые работы заочников
Тесты:
Задачи:
Примеры работ по оценке
Экспертная и репетиторская помощь по решению тестов, задач, практикумов и всех других видов работ. Сергей.[email protected], ,
Примеры выполненных работ: | контрольные | курсовые | дипломные | отзывы |
Букинистическая книга:
Список литературы по оценке нематериальных активов и интеллектуальной собственности > Сущность, классификация и оценка нематериальных активов: отечественный и международный аспекты
Данилкова С.А., Ковальчук А.Г. Сущность, классификация и оценка нематериальных активов: отечественный и международный аспекты // Экономика и банки. 2019. № 1. С. 3-11.
Скачать оригинал статьи
Фрагмент работы на тему "Сущность, классификация и оценка нематериальных активов: отечественный и международный аспекты"ISSN 2078-5410 ЭКОНОМИКА И БАНКИ. 2019. № 1 3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И СТАТИСТИКА УДК 657 С.А. ДАНИЛКОВА, канд. экон. наук, доцент, DipIFPM (UK)1 А.Г. КОВАЛЬЧУК магистрант кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита1 1Полесский государственный университет, г. Пинск, Республика Беларусь Статья поступила 4 апреля 2019г. СУЩНОСТЬ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ: ОТЕЧЕСТВЕННЫЙ И МЕЖДУНАРОДНЫЙ АСПЕКТЫ Согласно Государственной программе инновационного развития экономики Республики Беларусь, а также проводимым преобразованиям в бухгалтерском учете как в нашей стране, так и за ру- бежом, в статье рассмотрены вопросы тождественности идентификации нематериальных ак- тивов, проблемы формирования их стоимости и неоднозначности мнений ведущих отечествен- ных и зарубежных ученых к классификации видов нематериальных активов. Введение в практику отечественного бухгалтерского учета международных стандартов финансовой отчетности обуславливает потребность в сравнении международной практики и отечественного подхода к критериям признания активов в качестве нематериальных, их оценке и классификации. Данное обстоятельство обусловлено тем, что в Республике Беларусь все больше субъектов хозяйствова- ния составляют бухгалтерскую отчетность по требованиям международных стандартов бух- галтерского учета и отчетности с целью привлечения потенциальных инвесторов, следователь- но, необходимо знать содержание не только международных актов и умело применять их на практике, но и законодательство союзного государства – Российской Федерации. В статье авторами использованы научные методы сбора и обработки экономической и норма- тивной правовой информации, сравнение, анализ и синтез, обобщение и другие. Проведенное исследование позволит сосредоточить внимание на изучаемом объекте не только ученых, но и руководителей организаций, в том числе главных бухгалтеров, экономистов, финан- систов с целью актуализации и понимании ими роли и значения нематериальных активов в эф- фективном управлении субъектами хозяйствования. Ключевые слова: нематериальные активы, экономическая сущность, оценка, классификация. DANILKOVA Svetlana А., Cand. of Econ. Sc., Associate Professor1 KOVALCHUK Alexander master student1 1 Polessky State University, Pinsk, Republic of Belarus THE ESSENCE, CLASSIFICATION AND VALUATION OF INTANGIBLE ASSETS: DOMESTIC AND INTERNATIONAL PERSPECTIVES ISSN 2078-5410 ЭКОНОМИКА И БАНКИ. 2019. № 1 4 According to the state program of innovative development of the economy of the Republic of Belarus, as well as the ongoing changes in accounting, both in our country and abroad, the article considers the identity of identification intangible assets, the problems of forming their value and the ambiguity of the opinions of leading domestic and foreign scientists to the classification of types of intangible assets. The introduction of international financial reporting standards in the practice of domestic accounting of international financial reporting standards makes it difficult to compare international practice and domestic approach to the criteria for recognition of assets as intangible valuation and classification. This circumstance is due to the fact that in the Republic of Belarus more and more business entities prepare financial statements according to the requirements of international accounting and reporting standards in order to attract potential investors, therefore, it is necessary to know the content of not only international acts and skillfully apply them in practice, but also the legislation of the Union state – the Russian Federation. The authors used scientific methods of collecting and processing economic and regulatory information, comparison, analysis and synthesis, generalization and others. The study will allow to focus on the studied object not only scientists, but also the heads of organizations, including chief accountants, economists, financiers in order to update the role and value of intangible assets in the effective management of economic entities. Keywords: intangible assets, economic essence, valuation, classification. Введение. В условиях открытой рыноч- ной экономики в хозяйственный оборот во- влекается все, что способно приносить доход. Такой подход способствует повышению эф- фективности общественного производства. К числу объектов учета, принимающих участие в хозяйственном обороте, относятся и так называемые нематериальные, «неосязаемые» активы. В международных компаниях эконо- мически развитых стран они получили широ- кое применение и их доля весьма высока в составе имущества. Нематериальные активы все активнее используются во всех сферах деятельности (способствуют инновационно- му развитию компании, отрасли и государ- ства в целом) и активно рассматриваются отечественными и зарубежными учеными и экономистами для более точного определе- ния их сущности и аспектов государственно- го регулирования. Вопросы бухгалтерского учета и управления нематериальными акти- вами становятся все более актуальными с развитием рыночных отношений и иннова- ционной экономики. Наличие нематериаль- ных активов в составе ресурсов компании увеличивает ее рыночную стоимость, повы- шает инвестиционную привлекательность. Соответственно возникает потребность в уточнении экономической сущности немате- риальных активов, исследовании различных подходов к классификации их видов, а также определении элементов, формирующих сто- имость нематериальных активов как в Рес- публике Беларусь, так и за рубежом. Целью статьи является изучение экономи- ческой сущности нематериальных активов, определение их состава, дополнение класси- фикационных признаков видов нематериаль- ных активов и их оценки путем изучения нормативных правовых актов Республики Беларусь, Российской Федерации и междуна- родного опыта. Результаты и их обсуждение. Республи- ка Беларусь динамично развивает государ- ственное регулирование в области регистра- ции и использования патентов и свидетельств на объекты промышленной собственности. Данные Государственного комитета по науке и технологиям Республики Беларусь, приве- денные на рисунке, свидетельствуют об этом. В современной экономической литературе существует достаточно много точек зрения относительно экономической сущности по- нятия «нематериальные активы». Однако возникает необходимость систематизировать их, определив общие точки соприкосновения и разногласия во взглядах ученых и требова- ний нормативных правовых актов различных стран. Подходы к содержанию нематериаль- ных активов отечественных и российских ученых, а также нормативных актов и меж- дународного стандарта финансовой отчетно- сти представлены в таблице 1. ISSN 2078-5410 ЭКОНОМИКА И БАНКИ. 2019. № 1 5 Рисунок – Структура патентов и свидетельств на объекты промышленной собственности в Республике Беларусь на 1.01.2019г. [1] Таблица 1. – Экономическая сущность понятия «нематериальные активы» в литературе Источники Содержание 1. Алексеева Г.И. [2, с. 309] Идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической фор- мы, которые используются в производстве или предоставлении товаров и услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях 2. Рачек С.В. [3, с. 117] Объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально- вещественной структуры, но имеющие стоимостную оценку, использу- емые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) и способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем 3. Лытнева Н.А. [4, с. 105] Активы, используемые в процессе производства или для нужд управле- ния в течение периода, превышающего 12 месяцев, и не имеющие мате- риально-вещественного содержания 4. Фролова Т.А. [5] Условная стоимость промышленной и интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на которые распространяется право собственности предприятия, они используются в течение длительного периода (свыше 1 года) и приносят доход 5. Астахов В.П. [6] Результаты творческой деятельности и средства индивидуализации юридического лица длительного пользования (свыше 1 года), не обла- дающие физической основой и приносящие доход 6. Инструкция по бух- галтерскому учету нема- териальных активов № 25 [7] Активы, не имеющие материально-вещественную форму при одновременном выполнении условий признания 7. IAS-38 «Нематери- альные активы» [8] Идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы Исходя из приведенных данных таблицы 1, можно сделать вывод о том, что ряд уче- ных, таких как Фролова Т.А., Астахов В.П., определяют нематериальные активы как объ- екты, которые не имеют материально- вещественной формы, используются на про- тяжении длительного периода в организации и приносят доход, но не подчеркивается функциональное назначение данных активов. Лытнева Н.А. не отмечает, что данные акти- вы должны приносить доход. Тогда как Алексеева Г.И. считает, что нематериальные активы должны быть, прежде всего, иденти- фицируемыми, необходимыми для производ- ства или поставки товаров и услуг, а также для предоставления в аренду другим компа- ниям или для административных целей и без физической формы. ISSN 2078-5410 ЭКОНОМИКА И БАНКИ. 2019. № 1 6 Таблица 2. – Сравнительная характеристика критериев признания объектов в качестве нематериальных активов в Республике Беларусь, Российской Федерации и МСФО Однако все вышеперечисленные авторы сходятся во мнении, что нематериальные активы не имеют материально-вещественной формы, предназначены для длительного использования полу- чения от них дохода. ISSN 2078-5410 ЭКОНОМИКА И БАНКИ. 2019. № 1 7 Кроме того, ими четко и однозначно определено понятие «длительный период», в течение которого эти активы будут эксплуа- тироваться – свыше 12 месяцев, тогда как ни один источник не устанавливает стоимост- ных границ нематериальных активов. Однако данный автор не указывает на пе- риод активного использования нематериаль- ных активов. Таким образом, изучив разные подходы к экономической сути нематериальных акти- вов, можно считать, что наиболее точно ис- следуемую дефиницию раскрыл Рачек С.В., поскольку именно он дает полную информа- цию о данном понятии, его сущности и осо- бенностях функционирования. Сравнительная характеристика критериев признания активов в качестве нематериаль- ных в Республике Беларусь, Российской Фе- дерации и международных стандартах фи- нансовой отчетности представлена в таблице 2. Сведения из таблицы 2 свидетельствуют о том, что критерии признания нематериаль- ных активов в Республике Беларусь и Рос- сийской Федерации приближены и отвечают международным требованиям финансовой отчетности. Общим критерием признания нематериальных активов является их отличие (идентификация) от других активов. По тре- бованиям международных стандартов фи- нансовой отчетности и законодательства Республики Беларусь нематериальные акти- вы способны приносить экономические вы- годы в будущем, а также их первоначальная стоимость может быть достоверно опреде- лена или надежно измерена. По мнению ав- торов, единство критериев признания нема- териальных активов свидетельствует о соот- ветствии национального законодательства международному, что позволяет разным ин- весторам индифферентно понимать содержа- ние нематериальных активов. Организации осуществляют различные виды экономической деятельности, что обу- славливает потребность в разнообразных группах нематериальных активов. Особенно- сти состава нематериальных активов в Рес- публике Беларусь, Российской Федерации, а также по требованиям МСФО представлены в таблице 3. Таблица 3. – Состав нематериальных активов в Республике Беларусь, России и МСФО Республика Беларусь Российская Федерация МСФО авторские права права на использование ре- зультатов интеллектуальной собственности фирменные наименования титульные данные и названия публикуемых изданий компьютерные программы компьютерное программное обеспечение рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы смежные права права на осуществление опре- деленных действий авторские права, патенты и другие права промышленной собственности, права на об- служивание и эксплуатацию права промышленной собственности научные и технологические знания (ноу-хау), зафиксиро- ванные на носителях способом, позволяющим их использовать независимо от физических лиц лицензии и франшизы приобретенные средства инди- видуализации лицензии и франшизы иные объекты интеллектуальной собственности нематериальные активы в процессе разработки ISSN 2078-5410 ЭКОНОМИКА И БАНКИ. 2019. № 1 8 Согласно данных таблицы 3, можно сде- лать вывод о том, что состав нематериальных активов, применяемый в международной практике, является более детальным, что, по мнению авторов, позволяет избегать ошибок и неточностей при проведении амортизаци- онной политики. Так, в требованиях МСФО и законодательства Российской Федерации вы- деляется группа «Компьютерные програм- мы». В Республике Беларусь и Российской Федерации смежные права и права на про- мышленную собственность вычленены в от- дельные группы, в то время как в МСФО данные группы объединены. В федеральном стандарте Российской Федерации обособлена группа «Приобретенные средства индивиду- ализации», которая аналогична группе «Ли- цензии и франшизы» в законодательстве Республике Беларусь и МСФО. В тоже время только в Республике Беларусь определена группа иных объектов интеллектуальной собственности, что, по мнению авторов, тре- бует четкой детализации объектов относи- мых к данной группе и их раскрытия. Экономически обоснованная оценка нема- териальных активов имеет большое значение для правильного определения их общего объ- ема и состава по видам и группам, а также для расчета сумм амортизации и анализа эф- фективности использования данных активов. Сравнение видов оценок нематериальных активов и их содержания в законодательстве Республике Беларусь, Российской Федерации и международных стандартах финансовой отчетности представлено в таблице 4. Таблица 4. – Сравнение видов оценок нематериальных активов в Республике Беларусь, Российской Федерации и МСФО Виды оценок Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Нематериальные активы» IAS-38 «Нематериальные активы» 1. Первоначальная стоимость стоимость, по кото- рой актив принима- ется к бухгалтерско- му учету в качестве нематериального ак- тива сумма фактических затрат организации, непосредственно обес- печивающих получе- ние нематериального актива цена нематериального актива в эквиваленте денежных средств на дату признания 2. Переоцененная стоимость стоимость нематериального актива после его переоценки отсутствует 3. Амортизируемая стоимость стоимость объекта, от которой рассчи- тываются амортиза- ционные отчисления отсутствует себестоимость актива или другая сумма, от- раженная вместо себе- стоимости, за вычетом ликвидационной стои- мости 4. Справедливая стоимость отсутствует сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомлён- ными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами 5. Балансовая стоимость отсутствует себестоимость основ- ного средства (в том числе переоцененная) за вычетом накоплен- ной амортизации и накопленного обесценения сумма, в которой актив признается после вы- чета любой накоплен- ной амортизации и накопленного убытка от обесценения ISSN 2078-5410 ЭКОНОМИКА И БАНКИ. 2019. № 1 9 Окончание таблицы 4 6. Ликвидационная стоимость оценочная величина в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объек- та основных средств, за вычетом предпо- лагаемых затрат, связанных с их реа- лизацией, в конце устанавливаемого срока полезного ис- пользования указан- ного объекта расчетная сумма, кото- рую организация по- лучила бы от выбытия нематериального акти- ва после вычета пред- полагаемых затрат на выбытие, если бы не- материальный актив уже достиг конца сро- ка полезного исполь- зования и состояния, характерного для кон- ца срока полезного использования расчетная сумма, ко- торую организация получила бы на теку- щий момент от реали- зации актива за выче- том предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того воз- раста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной служ- бы 7. Остаточная стоимость разница между пер- воначальной (пере- оцененной) стоимо- стью нематериаль- ных активов и накопленными по нему за весь период эксплуатации сум- мами амортизации и обесценения разница между перво- начальной (восстано- вительной) и суммой начисленной аморти- зации определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоце- нок отсутствует 8. Текущая рыночная стоимость сумма денежных средств, которая бы- ла бы получена в случае реализации нематериального ак- тива в текущих ры- ночных условиях сумма денежных средств, которая может быть получена в ре- зультате продажи ука- занного актива на дату принятия отсутствует 9. Возмещаемая стоимость наибольшая из теку- щей рыночной стои- мости нематериаль- ного актива за выче- том предполагаемых расходов, непосред- ственно связанных с его реализацией, и ценности использо- вания основного средства отсутствует большее из двух зна- чений: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу ак- тива и его ценности использования Исходя из данных таблицы 4, можно сде- лать вывод о том, что, в соответствии с тре- бованиями Федерального стандарта бухгал- терского учета «Нематериальные активы», инструкции по бухгалтерскому учету нема- териальных активов Республики Беларусь и МСФО, виды оценок имеют некоторые сход- ства и различия. В Российской Федерации отсутствует понятие амортизируемой и воз- мещаемой стоимости. В МСФО отсутствует понятие текущей рыночной и остаточной стоимости, что соответствует справедливой и балансовой стоимости. В Республике Бела- русь не используется трактовка справедливой и балансовой стоимости, что тождественно содержанию текущей рыночной и остаточной стоимости. Другим отличием является то, что в МСФО используется балансовая стоимость, которая тождественна остаточной стоимости в законодательстве Республики Беларусь. В то время как в Республике Беларусь отсут- ствует трактовка справедливой стоимости, ISSN 2078-5410 ЭКОНОМИКА И БАНКИ. 2019. № 1 10 которая стала использоваться в Российской Федерации, а также применяется в междуна- родных стандартах финансовой отчетности. При определении справедливой стоимости ведущую роль играют данные о сделках куп- ли-продажи нематериального актива, заклю- чаемых на рынке. Белорусские, российские и международные принципы финансовой от- четности требуют по-разному учитывать не- материальные активы после их принятия к бухгалтерскому учету. Расхождения касают- ся вопросов амортизации и переоценки. Со- гласно Инструкции №25 (РБ), как и Феде- ральному стандарту (РФ), по нематериаль- ным активам начисляют амортизацию. По международным стандартам нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются. Как в Республике Беларусь, так и по МСФО амор- тизация по нематериальным активам исчис- ляется в основном линейным методом. Одна- ко с течением времени характер будущих экономических выгод, которые предприятие ожидает получить от нематериального акти- ва, может измениться. Поэтому в междуна- родном учете предусмотрен пересмотр сро- ков полезного использования и методов начисления амортизации. В соответствии с Федеральным стандар- том, была введена переоцененная стоимость, которая применяется в Республике Беларусь. Таким образом, можно сказать, что оценка нематериальных активов в Республике Бела- русь схожа с оценкой в нормативных актах Российской Федерацией и МСФО, однако, по мнению авторов, следует применять единые виды оценок, а не постоянно уточнять со- держание каждой из них, отмечая наличие аналогичных в национальном законодатель- стве. Выводы: Таким образом, по результатам проведенного авторского исследования мож- но сделать вывод о том, что национальные стандарты бухгалтерского учета признания и оценки нематериальных активов приближе- ны к требованиям международным стандар- тов, однако присутствие некоторых различий может способствовать возникновению про- блем с переводом отечественной отчетности в отчетность, составленную по требованиям международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Список литературы 1. Интеллектуальная собственность [Элек- тронный ресурс] / www.gknt.gov.by/ — Дата доступа: 10.04.2019. 2. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский учет: учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И. В. Сафронова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Московский финансово-промышленный универси- тет «Синергия», 2013. – 720с. 3. Рачек, С. В. Бухгалтерский учет и ана- лиз: учеб. пособие / С. В. Рачек; под ред. И.В. Ереминой. – Екатеринбург: УрГУПС, 2016. – 411с. 4. Лытнева, Н. А. Бухгалтерский учет: учебник / Н. А. Лытнева, Л. И. Малявкина, Т. В. Федорова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М: ИНФРА-М, 2015. – 512 с. 5. Фролова, Т.А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций [Электронный ре- сурс] / Учет нематериальных активов. - Режим доступа: http://www.aup.ru/books/m219/3_1.htm. – Дата доступа: 21.03.2019. 6. Астахов, В. П. Основы финансового учета [Электронный ресурс] / Учет не- материальных активов. – Режим досту- па: http://www.aup.ru/books/m181/9.htm.– Дата доступа: 21.03.2019. 7. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов: постановле- ние Министерства финансов Республи- ки Беларусь от 30.04.2012г., № 25 (в ред. постановления от 31.05.2013г., № 35) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр право- вой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2019. 8. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (2015) [Электронный ресурс] / finotchet.ru. – Режим доступа: https://finotchet.ru/articles/155/ – Дата доступа: 22.03.2019. 9. Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Нематериальные активы» [Электронный ресурс] / Министерство финансов России. – Режим доступа: https://minfin.ru/ru/document/index.php?i d_38=117820&page_id=2208&popup=Y &area_id=38 – Дата доступа: 22.03.2019. ISSN 2078-5410 ЭКОНОМИКА И БАНКИ. 2019. № 1 11 References 1. Intellektual'naja sobstvennost' [Intellectual property]. Available at: www.gknt.gov.by/ (accessed: 10.04.2019) 2. Alekseeva G.I., Bogomolets S.R., Safronova I.V. Buhgalterskij uchet [Accounting]. M.: Moscow financial and industrial University “Synergy”, 2013, 720 р. 3. Rachek S.V., ed. Eremina I. V. Buhgalterskij uchet i analiz [Accounting and analysis: studies]. Manual. Ekaterinburg USURT, 2016, 411 р. 4. Lytneva N.Ah., Malyavkina L.I., Fedorova T.V. Buhgalterskij uchet [Accounting]. M: INFRA-M, 2015, 512 p. 5. Frolova T.A. Buhgalterskij uchet [Accounting. Lecture notes] Available at: /www.aup.ru/books/m219/3_1.htm. 6. Astakhov V.P. Osnovy finansovogo ucheta [Fundamentals of financial accounting]. Available at: www.aup.ru/books/m181/9.htm. 7. Instruction on accounting of intangible assets: resolution of the Ministry of Finance of the Republic of Belarus dated 30.04.2012, № 25 (with changes). 8. International financial reporting standard (IAS) 38 intangible assets (2015) Available at: www.finotchet.ru/articles/155. 9. Federal accounting standard "Intangible assets". Available at: www.minfin.ru/ru/document/index.php?id_3 8=117820&page_id=2208&popup=Y&area_i d=38. Received 4 April 2019 Другие книги из этого разделаКредитование под залог права на объекты интеллектуальной собственности как способ реализации концепции башкирской технологической инициативыРасчет стоимости нематериальных активов, созданных на базе объектов интеллектуальной собственностиЗалог прав на объекты интеллектуальной собственности: европейский опыт и возможности для РоссииКредитование под залог права на объекты интеллектуальной собственности как способ реализации концепции башкирской технологической инициативыРасчет стоимости нематериальных активов, созданных на базе объектов интеллектуальной собственностиЗалог прав на объекты интеллектуальной собственности: европейский опыт и возможности для России