Букинистическая книга - Развитие методики первоначальной оценки нематериальных активов в учете государственного и негосударственного секторов - bukinistika.RefMag.ru

RefMag.ru - Помощь в решении в учебе

Заказать:
- заказать решение тестов и задач
- заказать помощь по курсовой
- заказать помощь по диплому
- заказать помощь по реферату

Репетитор оценщика

Готовые работы заочников

Тесты:

Задачи:

Примеры работ по оценке

Примеры курсовых работ

Примеры аттестационных работ

Учебные дисциплины

Литература

Заказ работ:

Примеры выполненных работ: | контрольные | курсовые | дипломные | отзывы |


	Букинистическая книга: Список литературы по оценке нематериальных активов и интеллектуальной собственности > Развитие методики первоначальной оценки нематериальных активов в учете государственного и негосударственного секторов Развитие методики первоначальной оценки нематериальных активов в учете государственного и негосударственного секторов Дружиловская Э.С. Развитие методики первоначальной оценки нематериальных активов в учете государственного и негосударственного секторов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2017. № 10 (418). С. 10-23. Скачать оригинал статьи Фрагмент работы на тему "Развитие методики первоначальной оценки нематериальных активов в учете государственного и негосударственного секторов" Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 10 (2017) 10–23 Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations ISSN 2311-9411 (Online) ISSN 2079-6714 (Print) Учет в государственных учреждениях РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ ОЦЕНКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В УЧЕТЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО И НЕГОСУДАРСТВЕННОГО СЕКТОРОВ Эмилия Сергеевна ДРУЖИЛОВСКАЯ кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета Института экономики и предпринимательства, Национальный исследовательский Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, Нижний Новгород, Российская Федерация История статьи: Принята 15.05.2017 Одобрена 20.05.2017 Ключевые слова: первоначальная оценка, оценка при признании, первоначальная стоимость, нематериальные активы, затраты, справедливая стоимость, проекты федеральных стандартов бухгалтерского учета, негосударственный сектор, государственный сектор Аннотация Тема. Исследование совершенствования методики первоначальной оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете государственного и негосударственного секторов. Цели. Определение наиболее актуальных направлений развития методики первоначальной оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете указанных секторов. Методология. В статье применялись такие методы, как анализ и синтез, сравнение, метод аналогий, метод группировки, системный подход, логический подход. Результаты. В настоящей работе исследованы регламентации проектов федеральных стандартов бухгалтерского учета государственного и негосударственного секторов по нематериальным активам. Автором сопоставлены правила формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, содержащиеся в указанных проектах, с требованиями действующих нормативных документов данных секторов. Выявлены основные проблемы, связанные с методикой первоначальной оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете государственного и негосударственного секторов, представлены пути их решения. Область применения результатов. Результаты исследования могут быть полезны широкому кругу читателей, интересующихся вопросами развития методики оценки активов в бухгалтерском учете государственного и негосударственного секторов, а также использоваться в практической работе бухгалтерий организаций, в учебном процессе высших учебных заведений и при разработке и совершенствовании соответствующих нормативных документов по бухгалтерскому учету этих секторов. Выводы и значимость. Обоснованы выводы о необходимости совершенствования методики первоначальной оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете государственного и негосударственного секторов, существенном изменении данной методики в проектах федеральных стандартов по сравнению с действующими нормативными документами, а также значительном сближении в будущем указанных методик для государственного и негосударственного секторов. © Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2017 В настоящее время методика первоначальной оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете организаций как государственного, так и негосударственного секторов находится на стадии р е ф о р м и р о в а н и я . На сегодняшний день подготовлены и представлены на общественное обсуждение два отдельных для указанных секторов проекта федеральных стандартов бухгалтерского учета по нематериальным активам [13–15], утвержденных Минфином России. Исследование регламентаций данных проектов [13, 14] позволяет сделать выводы о существенном изменении методики первоначальной оценки указанных активов в названных документах, а также о значительном сближении требований к оценке при признании нематериальных активов в учете государственного и негосударственного секторов. Проанализируем новые регламентации по формированию первоначальной стоимости нематериальных активов в бухгалтерском учете перечисленных секторов, выявим проблемные вопросы и определим пути их решения. Отметим, что ранее в других статьях мы уже исследовали нововведения в отношении оценки указанных активов, предусмотренные проектом федерального стандарта для организаций негосударственного сектора. Вместе с тем на сегодняшний день Фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (фонд «НРБУ «БМЦ») несколько скорректировал представленный ранее на общественное обсуждение проект федерального стандарта «Нематериальные активы». Таким образом, в настоящей статье обратим внимание на изменения методики первоначальной оценки указанных активов в новом проекте названного стандарта. Исследование методики первоначальной оценки нематериальных активов, формируемой проектами федеральных стандартов бухгалтерского учета 10 http://buh-izdat.ru/journals/accounting-in-budgetary/ Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 10 (2017) 10–23 Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations государственного и негосударственного секторов «Нематериальные активы», позволяют сделать вывод о совпадении общего подхода к определению состава затрат, включаемых в первоначальную стоимость данных активов (табл. 1). Несмотря на совпадение общего подхода к определению перечня затрат, формирующих первоначальную оценку нематериальных активов, д а н н ы е т а б л . 1 с в и д е т е л ь с т в у ю т о несоответствиях отдельных составляющих указанных затрат. Так, в отличие от ПБУ 14/2007 [4], более поздний и более ранний проекты федерального стандарта бухгалтерского учета негосударственного сектора не содержат таких составляющих затрат, как: – суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; – затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта нематериальных активов. Отметим, что в отличие от указанных проектов, проект федерального стандарта бухгалтерского учета государственного сектора «Нематериальные активы», а также действующая Инструкция № 157н для государственного сектора [6] предусматривают перечисленные составляющие затрат, включаемых в первоначальную оценку данных активов. Анализируя данное несоответствие, отметим, что, на наш взгляд, суммы вознаграждений и затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов, можно отнести к такой составляющей затрат, предусмотренной проектами для негосударственного сектора, как иные затраты, непосредственно обеспечивающие получение нематериальных активов. Следовательно, перечисленные составляющие затрат должны, с нашей точки зрения, включаться в первоначальную оценку нематериальных активов и в соответствии с этими проектами. Как видно из табл. 1, только в более позднем п р о е к т е ф е д е р а л ь н о г о с т а н д а р т а негосударственного сектора (по сравнению с другими документами государственного и негосударственного секторов) содержится такая составляющая затрат, как затраты на проверку надлежащего функционирования актива. Вместе с тем полагаем, что данная составляющая затрат м о ж е т о т н о с и т ь с я к и н ы м з а т р а т а м , непосредственно связанным с поступлением нематериальных активов, и включаться таким образом в первоначальную стоимость указанных активов в соответствии с другими документами государственного и негосударственного секторов. При этом обратим внимание на то, что согласно д е й с т в у ю щ е й И н с т р у к ц и и № 1 5 7 н д л я государственного сектора «иные затраты» признаются только в первоначальной стоимости создаваемых нематериальных активов. Отметим, что возникающая в результате таких регламентаций проблема включения «иных затрат» в оценку при признании нематериальных активов, приобретаемых за плату, решается в проекте федерального стандарта государственного сектора, согласно которому в первоначальную стоимость нематериальных активов, получаемых в результате обменных операций, входят иные затраты, непосредственно связанные с их приобретением. В завершении исследования отличий перечней затрат, формирующих первоначальную стоимость нематериальных активов, отметим, что, как свидетельствуют данные табл. 1, только в более позднем и более раннем проектах федерального с т а н д а р т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а негосударственного сектора «Нематериальные активы» представлена такая составляющая затрат, как долговые затраты в случаях, предусмотренных н о р м а т и в н ы м и п р а в о в ы м и а к т а м и , регулирующими бухгалтерский учет таких затрат. Вместе с тем отметим, что нормативными правовыми актами, посвященными учету долговых затрат, в настоящее время является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Напомним, что согласно данному документу [5], если нематериальный актив отвечает определению инвестиционного актива, то в его первоначальную стоимость должны включаться проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с его приобретением или созданием. Таким образом, данная регламентация проектов федерального стандарта негосударственного сектора о долговых затратах в целом соответствует требованиям действующих нормативных документов. В дополнение к проведенному исследованию составов затрат, формирующих первоначальную оценку нематериальных активов, обратим внимание на используемую терминологию в проектах федеральных стандартов и в действующих нормативных документах по http://buh-izdat.ru/journals/accounting-in-budgetary/ 11 Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 10 (2017) 10–23 Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations бухгалтерскому учету государственного и негосударственного секторов. Как видно из табл. 1, во всех указанных документах, за исключением более позднего и более раннего проектов федерального стандарта негосударственного сектора, используются как термин «затраты», так и термин «расходы» для обозначения составляющих первоначальной стоимости нематериальных активов. В проектах же федерального стандарта негосударственного сектора применяется только термин «затраты». Полагаем, что более правильным является подход, и с п о л ь з у е м ы й в п р о е к т а х с т а н д а р т а негосударственного сектора. Действительно, расходы характеризуются уменьшением экономических выгод. Признание нематериальных активов, напротив, предполагает получение будущих экономических выгод. С л е д о в а т е л ь н о , т е р м и н « р а с х од ы » нецелесообразно применять в отношении составляющих первоначальной стоимости указанных объектов (как и любых других активов). Обратимся к перечням расходов, не подлежащих включению в первоначальную оценку нематериальных активов, в проектах федеральных стандартов и в действующих нормативных д о кум е н т а х п о бух г а л т е р с ком у у ч е т у государственного и негосударственного секторов. Сопоставление данных перечней проведено в табл. 2. Данные табл. 2 со всей очевидностью свидетельствуют о значительном несоответствии перечней расходов, не признаваемых в первоначальной оценке нематериальных активов. Прокомментируем наиболее важные из них. Как видно из табл. 2, действующие нормативные д о к у м е н т ы п о б у х г а л т е р с к о м у у ч е т у государственного и негосударственного секторов позволяют включать в первоначальную стоимость названных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, в случаях, когда такие р а с х о д ы н е п о с р е д с т в е н н о с в я з а н ы с приобретением или созданием нематериальных активов. Вместе с тем, как обосновывалось нами ранее в предыдущих статьях [12 и др.], признание указанных расходов в оценке активов приводит к ее неоправданному завышению. Таким образом, регламентации проектов федеральных стандартов государственного и негосударственного секторов, п о л н о с т ь ю з а п р е щ а ю щ и е в к л ю ч а т ь общехозяйственные расходы в первоначальную с т о и м о с т ь н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в , представляются наиболее предпочтительными. Из табл. 2 видно, что только в проектах федерального стандарта негосударственного сектора содержится запрет на признание в первоначальной оценке указанных активов затрат на исследования (независимо от того, был ли в результате таких затрат создан нематериальный актив). При этом под исследованиями в данных документах понимаются оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний. Обратим внимание на то, что ранее в других статьях [12 и др.] нами уже обосновывалась необходимость отказа от включения в первоначальную стоимость нематериальных активов расходов, понесенных на стадии исследований. Таким обра зом, т ребования пр ое ктов федерального стандарта негосударственного сектора представляются более удачными по сравнению с регламентациями других документов, представленных в табл. 2. Исследуя различия перечней расходов, не признаваемых в первоначальной оценке нематериальных активов, в проектах и действующих нормативных документах государственного и негосударственного секторов, отметим также, что только в проектах федерального стандарта негосударственного сектора представлен запрет на включение в указанную оценку затрат, обусловленных ненадлежащей организацией процесса получения нематериальных активов (таких, как сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины) и затрат, обусловленных авариями и другими чрезвычайными ситуациями. Ранее в других статьях [12 и др.] нами уже обосновывалось, что перечисленные расходы не отвечают определению активов и поэтому не должны признаваться в оценке активов. Следовательно, на наш взгляд, при формировании первоначальной оценки нематериальных активов регламентации проектов федерального стандарта негосударственного сектора являются более предпочтительными по сравнению с другими документами, приведенными в табл. 2. Завершая анализ перечней расходов, не подлежащих включению в оценку при признании 12 http://buh-izdat.ru/journals/accounting-in-budgetary/ Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 10 (2017) 10–23 Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations названных активов, обратим внимание на применяемую терминологию. Как видно из табл. 2, и в проектах федеральных стандартов, и в действующих нормативных докумен тах по бухга лтерскому учету государственного и негосударственного секторов для указанных целей применяются как термин «затраты», так и термин «расходы». Вместе с тем, приведенные в табл. 2 объекты отвечают определению расходов организации. Таким образом, в отношении указанных объектов наиболее целесообразным представляется применение термина «расходы». Исследование развития методики первоначальной оценки нематериальных активов будет неполным, если не рассмотреть особенности формирования оценки при признании данных активов, п о с т у п и в ш и х в р а з л и ч н ы х с л у ч а я х , предусмотренные проектами федеральных стандартов и действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету государственного и негосударственного секторов. Указанные особенности систематизированы в табл. 3. Как видно из табл. 3, методика первоначальной оценки нематериальных активов, поступивших в различных случаях, в проектах федеральных стандартов и действующих нормативных документах государственного и негосударственного секторов значительно отличается. Прокомментируем наиболее важные, на наш взгляд, несоответствия. По нашему мнению, следует положительно оценить введение в последние проекты федеральных стандартов государственного и негосударственного секторов справедливой стоимости для определения первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных в случаях, отличных от приобретения за плату и создания собственными силами. Вместе с тем обратим внимание на то, что согласно проекту федерального стандарта госсектора в указанных случаях при невозможности расчета справедливой стоимости определение первоначальной стоимости нематериального актива производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива. Но при получении объекта безвозмездно или выявлении его при инвентаризации отсутствуют переданные взамен активы. Следовательно, первоначальную стоимость указанных нематериальных активов невозможно будет определить. Отметим также, что в проектах федеральных с т а н д а р т о в г о с у д а р с т в е н н о г о и негосударственного секторов напрямую не указывается, включаются ли в оценку при признании нематериальных активов, полученных в случаях, отличных от приобретения за плату и создания собственными силами, затраты, непосредственно связанные с поступлением таких активов. В результате на практике могут возникать вопросы и разночтения при формировании оценки данных активов, что в итоге может привести к несопоставимости информации в финансовой отчетности организаций. В завершение проведенного исследования обратим внимание также на то, что в более позднем и более раннем проектах федерального стандарта негосударственного сектора отсутствует часть регламентаций по определению первоначальной с т о и м о с т и н е м а те р и а л ь н ы х а кт и в о в , предст авленная в других документах, перечисленных в табл. 3. Отсутствие данных регламентаций также может обусловить несопоставимость информации в финансовой отчетности организаций. Отметим, что, как обосновывалось нами ранее в других статьях, первоначальную стоимость нефинансовых активов (в том числе нематериальных), поступивших в случаях, отличных от приобретения за плату и создания собственными силами, целесообразно определять как сумму справедливой стоимости и затрат, непосредственно связанных с поступлением таких активов. Таким образом, мы исследовали развитие методики первоначальной оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете государственного и негосударственного секторов. Обратим внимание на то, что многие взаимосвязанные с данной методикой вопросы рассматриваются в других статьях [8–12 и др.]. Подводя итоги, отметим, что, на наш взгляд, подготовленные на сегодняшний день проекты федеральных стандартов государственного и негосударственного секторов являются значительным вкладом в развитие методики первоначальной оценки нематериальных активов в бухгалтерском учете организаций. http://buh-izdat.ru/journals/accounting-in-budgetary/ 13 Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 10 (2017) 10–23 Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations Таблица 1 Составы затрат, включаемых в первоначальную стоимость нематериальных активов государственного и негосударственного секторов, в проектах федеральных стандартов и действующих нормативных документах Состав затрат для государственного сектора для негосударственного сектора Проект федерального стандарта Действующая Инструкция № 157н Более поздний проект федерального стандарта (от 21.04.2017) Более ранний проект федерального стандарта (от 11.11.2016) Действующее ПБУ 14/2007 а) цена приобретения в соответствии с договором (государственным (муниципальным) контрактом) об отчуждении (приобретении) права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот) Суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором (государственным (муниципальным) контрактом) об отчуждении (приобретении) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации а) стоимость приобретаемых у других лиц нематериальных активов; л) невозмещаемые в соответствии с законодательством суммы налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых (подлежащих уплате) организацией в связи с получением нематериальных активов а) стоимость приобретаемых у других лиц нематериальных активов; з) невозмещаемые в соответствии с законодательством суммы налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых (подлежащих уплате) организацией в связи с получением нематериальных активов Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу). Таможенные пошлины и таможенные сборы. Невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива б) сумма любых фактических затрат, связанных с приобретением актива. В том числе: – регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением объекта нематериальных активов; – суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; – затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта нематериальных активов; – затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к предполагаемому использованию. Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного силами субъекта учета, включает, в том числе: – суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) контрактам), в том числе по договорам авторского заказа (авторским договорам), договорам на выполнение Регистрационные сборы, государственные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов в) выплаты, необходимые для регистрации юридического права – Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов – – Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив Суммы, уплачиваемые учреждением за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием) объектов нематериальных активов – – Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива При создании нематериального актива кроме расходов, указанных выше, в его первоначальную стоимость также включаются: – суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) контрактам), в том числе по договорам авторского заказа (авторским договорам), договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, б) стоимость приобретаемых у других лиц сырья, материалов, оборудования и других объектов, которые предполагается потребить (использовать) в процессе получения нематериальных активов; г) затраты на оплату профессиональных услуг, непосредственно б) стоимость приобретаемых у других лиц сырья, материалов, оборудования и других объектов, которые предполагается потребить (использовать) в процессе получения нематериальных активов; в) стоимость работ, услуг, имущественных прав, получаемых за плату у других При создании нематериального актива, кроме расходов, указанных выше, к расходам также относятся: – суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно- исследовательских, опытно- конструкторских или технологических работ; – расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых 14 http://buh-izdat.ru/journals/accounting-in-budgetary/ Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 10 (2017) 10–23 Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations опытно-конструкторских и технологических работ; – расходы на оплату труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания нематериального актива или в выполнении опытно- конструкторских и технологических работ; – платежи, необходимые для регистрации юридического права; – амортизация патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива, – расходы на содержание и эксплуатацию научно- исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого формируется; – иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях; – иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта нематериальных активов технологических работ; – расходы на выплаты по оплате труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания нематериального актива или в выполнении научно- исследовательских, опытно- конструкторских, технологических работ; – расходы на содержание и эксплуатацию научно- исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого формируется; – иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях связанные с приведением актива в рабочее состояние; д) затраты на проверку надлежащего функционирования актива; е) стоимость работ, услуг, имущественных прав, получаемых за плату у других лиц с целью получения нематериальных активов; ж) балансовая стоимость других активов организации (например, запасов), списываемая в связи с их использованием для получения нематериальных активов; з) амортизация внеоборотных активов, используемых при получении нематериальных активов; и) заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для получения нематериальных активов, включая любые оценочные обязательства, возникающие в связи с использованием организацией труда этих работников, а также все связанные с указанными вознаграждениями обязательные социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.) и иные выплаты, в том числе, в пользу третьих лиц лиц с целью получения нематериальных активов; г) балансовая стоимость других активов организации (например, запасов), списываемая в связи с их использованием для получения нематериальных активов; д) амортизация внеоборотных активов, используемых при получении нематериальных активов; е) заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для получения нематериальных активов, включая любые оценочные обязательства, возникающие в связи с использованием организацией труда этих работников, а также все связанные с указанными вознаграждениями обязательные социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.) и иные выплаты, в том числе, в пользу третьих лиц при создании нематериального актива или при выполнении научно- исследовательских, опытно- конструкторских или технологических работ по трудовому договору; – отчисления на социальные нужды; – расходы на содержание и эксплуатацию научно- исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется; – иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях – к) долговые затраты в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет таких затрат ж) долговые затраты в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет таких затрат – http://buh-izdat.ru/journals/accounting-in-budgetary/ 15 Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 10 (2017) 10–23 Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations – м) иные затраты, непосредственно обеспечивающие получение нематериальных активов и) иные затраты, непосредственно обеспечивающие получение нематериальных активов Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях Источник: авторская разработка Таблица 2 Перечни расходов, не подлежащих включению в первоначальную стоимость нематериальных активов, в проектах федеральных стандартов и действующих нормативных документах государственного и негосударственного секторов Перечень расходов для государственного сектора для негосударственного сектора Проект федерального стандарта Действующая Инструкция № 157н Более поздний проект федерального стандарта (от 21.04.2017) Более ранний проект федерального стандарта (от 11.11.2016) Действующее ПБУ 14/2007 а) административные, общехозяйственные и прочие общие накладные расходы Общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием объекта нематериальных активов и) затраты, которые не могут быть непосредственно соотнесены с получением нематериальных активов, такие как общехозяйственные расходы к) затраты, которые не могут быть непосредственно соотнесены с получением нематериальных активов, такие как общехозяйственные расходы Общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов б) затраты, понесенные в то время, когда актив, пригодный к использованию, в соответствии с намерениями руководства еще не был введен в эксплуатацию – – – – – Расходы по научно- исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам предшествующих отчетных периодов, которые были признаны доходами и расходами – – Расходы по научно- исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами – Расходы, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий (опытных образцов), принимаемых по результатам научно- исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ в состав нефинансовых активов учреждения – – – – – а) затраты на деловую репутацию, товарные знаки, фирменные наименования и другие аналогичные объекты, за исключением затрат на их приобретение у других лиц а) затраты на репутационные нематериальные активы, за исключением затрат на их приобретение у других лиц. При этом под репутационными нематериальными активами понимаются нематериальные активы, получение выгод от которых непосредственно связано с мнением покупателей (клиентов) о продукции, товарах, – 16 http://buh-izdat.ru/journals/accounting-in-budgetary/ Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 10 (2017) 10–23 Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations работах, услугах организации и (или) о самой организации, такие как торговые марки, названия, заголовки, слоганы, клиентские базы, деловая репутация (гудвил) и другие аналогичные объекты – – б) затраты на исследования, независимо от того, был ли в результате таких затрат создан нематериальный актив б) затраты на исследования, независимо от того, был ли в результате таких затрат создан нематериальный актив – – – в) косвенные налоги, такие как налог на добавленную стоимость, акцизы, в случае если они подлежат возмещению в соответствии с законодательством в) косвенные налоги, такие как налог на добавленную стоимость, акцизы, в случае если они подлежат возмещению в соответствии с законодательством Возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации в) первоначальные операционные убытки, например, понесенные во время формирования спроса на продукцию, выпущенную при помощи данного актива – м) убытки, понесенные в период формирования спроса на новые товары, продукцию, работы, услуги в связи с их первым выводом на рынок н) убытки, понесенные в период формирования спроса на новые товары, продукцию, работы, услуги в связи с их первым выводом на рынок – г) затраты, связанные с внедрением нового продукта или услуги – – – – д) затраты, связанные с осуществлением деятельности на новом месторасположении или с новой категорией получателей товаров, работ, услуг (включая затраты на обучение персонала) – л) затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте или с новой категорией клиентов м) затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте или с новой категорией клиентов – – – г) затраты на текущее обеспечение использования нематериальных активов, поддержание их в рабочем состоянии, в том числе затраты на обновления нематериальных активов, повторяющиеся через непродолжительные периоды; д) затраты на внеплановые исправления нематериальных активов в той степени, в которой такие исправления восстанавливает функциональные качества и сроки использования нематериальных активов, но не улучшают и не продлевают их; е) затраты, обусловленные ненадлежащей г) затраты на текущее обеспечение использования нематериальных активов, поддержание их в рабочем состоянии; д) затраты на плановые обновления нематериальных активов, повторяющиеся через непродолжительные периоды; е) затраты на внеплановые исправления нематериальных активов в той степени, в которой такие исправления восстанавливает функциональные качества и сроки использования нематериальных активов, но не улучшают и не продлевают их; ж) затраты, обусловленные – http://buh-izdat.ru/journals/accounting-in-budgetary/ 17 Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 10 (2017) 10–23 Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations организацией процесса получения нематериальных активов, такие как сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины; ж) затраты, обусловленные авариями и другими чрезвычайными ситуациями; з) обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы для получения нематериальных активов; к) затраты на организацию торжественных, публичных, презентационных мероприятий по открытию новых производств, по продвижению новых продуктов или услуг, включая затраты на рекламу, пресс- конференции, выставки и пр.; н) затраты на обучение персонала; о) затраты на реорганизацию деятельности ненадлежащей организацией процесса получения нематериальных активов, такие как сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины; з) затраты, обусловленные авариями и другими чрезвычайными ситуациями; и) обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы для получения нематериальных активов; л) затраты на организацию торжественных, публичных, презентационных мероприятий по открытию новых производств, по продвижению новых продуктов или услуг, включая затраты на рекламу, пресс- конференции, выставки и пр.; о) затраты на обучение персонала; п) затраты на реорганизацию деятельности – – – – Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным – – п) иные затраты, не соответствующие условиям признания нематериальных активов р) иные затраты, не соответствующие условиям признания нематериальных активов – Источник: авторская разработка 18 http://buh-izdat.ru/journals/accounting-in-budgetary/ Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 10 (2017) 10–23 Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations Таблица 3 Методика формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, поступивших в различных случаях, в проектах федеральных стандартов и действующих нормативных документах государственного и негосударственного секторов Случаи поступления нематериальных активов в организацию Определение первоначальной оценки нематериальных активов для государственного сектора Определение первоначальной оценки нематериальных активов для негосударственного сектора Проект федерального стандарта Действующая Инструкция № 157н Более поздний проект федерального стандарта (от 21.04.2017) Более ранний проект федерального стандарта (от 11.11.2016) Действующее ПБУ 14/2007 1. Приобретение за плату Специальные регламентации отсутствуют. Но указанная операция соответствует определению обменной операции, которое, заметим, содержится не в проекте федерального стандарта «Нематериальные активы», а в федеральном стандарте бухгалтерского учета государственного сектора «Основные средства» [7]. Согласно проекту федерального стандарта «Нематериальные активы» первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных в результате обменных операций, определяется в сумме фактически произведенных затрат, формируемых с учетом суммы НДС, предъявленных субъекту учета поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, создания (изготовления) объекта в рамках деятельности субъекта учета, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ (состав данных затрат представлен в табл. 1) Представлены общие правила для определения первоначальной стоимости нефинансовых активов, в состав которых входят в том числе нематериальные активы. Таким образом, первоначальной стоимостью нематериальных активов в данном случае будет являться сумма фактических затрат, непосредственно связанных с приобретением нематериального актива Отдельные требования не представлены. Но согласно общему подходу к определению оценки при признании нематериальных активов в указанном случае будет использоваться сумма фактических затрат, непосредственно обеспечивающих получение нематериальных активов Сумма фактических затрат, непосредственно связанных с приобретением нематериального актива 2. Создание собственными силами Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного силами субъекта учета, равна сумме затрат, понесенных с момента, когда нематериальный актив впервые стал соответствовать критериям признания и включает все прямые затраты, необходимые для создания, производства и подготовки актива к использованию в соответствии Для всех нефинансовых активов, в том числе нематериальных: сумма фактических затрат, непосредственно связанных с созданием актива Специальные регламентации отсутствуют. Но согласно общему подходу к определению оценки при признании нематериальных активов в указанном случае будет использоваться сумма фактических затрат, непосредственно обеспечивающих получение нематериальных активов Сумма фактических затрат, непосредственно связанных с созданием нематериального актива http://buh-izdat.ru/journals/accounting-in-budgetary/ 19 Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 10 (2017) 10–23 Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations с намерениями руководства (состав указанных затрат систематизирован в табл. 1) 3. Получение в счет вклада в уставный капитал – – Стоимостью нематериальных активов, получаемых коммерческой организацией от ее акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию) или некоммерческой организацией в качестве целевого финансирования, считается справедливая стоимость указанных объектов Стоимостью нематериальных активов, получаемых коммерческой организацией от ее акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию) или некоммерческой организацией в качестве целевого финансирования, считается рыночная стоимость указанных объектов Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, плюс затраты, непосредственно связанные с поступлением нематериального актива 4. Поступление безвозмездно Специальные регламентации отсутствуют. Но данная операция отвечает определению необменной операции (которое, заметим, представлено не в проекте федерального стандарта «Нематериальные активы», а в федеральном стандарте «Основные средства»). Согласно проекту федерального стандарта «Нематериальные активы» первоначальной стоимостью нематериального актива, приобретаемого в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения. Если объект нематериальных активов, приобретенный путем необменной операции, не может быть оценен по справедливой стоимости, оценка его первоначальной стоимости производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива Для всех нефинансовых активов, в том числе нематериальных: текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Под текущей оценочной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету Правила отсутствуют Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы плюс затраты, непосредственно связанные с поступлением нематериального актива 5. Приобретение по договору, предусматривающе- му исполнение обязательств (оплату) не Первоначальной стоимостью нематериального актива, приобретаемого путем обменной операции в обмен на нефинансовые Для всех нефинансовых активов, в том числе нематериальных: стоимость ценностей, Стоимостью приобретаемого у других лиц нематериальных активов, оплачиваемых Стоимостью приобретаемого у других лиц нематериальных активов, оплачиваемых Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, плюс затраты, 20 http://buh-izdat.ru/journals/accounting-in-budgetary/ Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 10 (2017) 10–23 Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations денежными средствами активы либо на сочетание финансовых и нефинансовых активов, является его справедливая стоимость на дату приобретения за исключением случаев, когда обменная операция не носит коммерческий характер или справедливую стоимость полученного и переданного актива, невозможно надежно оценить. Если обменная операция не носит коммерческий характер или справедливую стоимость ни полученного актива, ни переданного актива невозможно надежно оценить, оценка первоначальной стоимости полученного актива, признаваемого нематериальным активом, производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива переданных или подлежащих передаче учреждением в целях исполнения обязательств по договору. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно учреждение определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, стоимость нефинансовых активов, полученных учреждением по указанным договорам, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы полностью или частично неденежными средствами, считается (в соответствующей части) справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг полностью или частично неденежными средствами, считается (в соответствующей части) рыночная стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг. При невозможности определения рыночной стоимости передаваемых объектов стоимостью приобретаемых активов считается их рыночная стоимость. При невозможности определения рыночной стоимости как передаваемых, так и приобретаемых объектов стоимостью приобретаемых активов считается балансовая стоимость списываемых активов, фактические затраты на выполнение работ, оказание услуг, а также на осуществление сделки. Рыночная стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО для определения справедливой стоимости непосредственно связанные с поступлением нематериального актива. Стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость переданных активов по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы 6. Принятие к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество – – Регламентации не представлены Оценка определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования, плюс затраты, непосредственно связанные с поступлением нематериального актива 7. Выявление в результате инвентаризации Отдельные регламентации не представлены. Но данная операция отвечает определению Неучтенные нефинансовые активы, в том числе нематериальные, выявленные при Правила отсутствуют В ПБУ 14/2007 правила отсутствуют. Но согласно Положению № 34н http://buh-izdat.ru/journals/accounting-in-budgetary/ 21 Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 10 (2017) 10–23 Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations необменной операции. А первоначальной стоимостью нематериального актива, приобретаемого в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения. Если объект нематериальных активов, приобретенный путем необменной операции, не может быть оценен по справедливой стоимости, оценка его первоначальной стоимости производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к учету [3] это рыночная стоимость на дату проведения инвентаризации Источник: авторская разработка 22 http://buh-izdat.ru/journals/accounting-in-budgetary/ Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 10 (2017) 10–23 Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations Список литературы 1. Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016–2018 годы: утверждена приказом Минфина России от 23.05.2016 № 70н. 2. Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора: утверждена приказом Минфина России от 10.04.2015 № 64н. 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 14/2007): утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н. 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н. 6. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н. 7. Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства»: утвержден приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н. 8. Дружиловская Т.Ю. Новые требования к составлению отчета о движении денежных средств в российских и международных стандартах // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 1. С. 2–10. 9. Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С., Коршунова Т.Н. Исторические аспекты формирования требований к учетной политике и оценке объектов учета // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 18. С. 10–22. 10. Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. Новые правила формирования отчета о финансовых результатах некоммерческих организаций и их ожидаемые изменения // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. № 13. С. 14–22. 11. Дружиловская Э.С. Концептуальные основы оценки как элемента метода бухгалтерского учета // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2011. № 2-1. С. 272–278. 12. Дружиловская Э.С. Новый этап реформирования бухгалтерского учета в России // Бухгалтер и закон. 2014. № 3. С. 2–13. 13. Проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Нематериальные активы» для организаций государственного сектора. URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/budget/bu_gs/sfo/#. 14. Проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Нематериальные активы» для организаций негосударственного сектора. URL: http://bmcenter.ru/Files/proekt_FSBU_NMA 15. Сводная информация о ходе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета негосударственного сектора. URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/development/project_dev/# http://buh-izdat.ru/journals/accounting-in-budgetary/ 23 Другие книги из этого раздела Анализ подходов к классификации нематериальных активов Специфика оценки интеллектуального капитала предприятия в цифровую эпоху (модифицированная модель остаточной прибыли) Теоретико-методические аспекты оценки интеллектуального капитала организации Анализ подходов к классификации нематериальных активов Специфика оценки интеллектуального капитала предприятия в цифровую эпоху (модифицированная модель остаточной прибыли) Теоретико-методические аспекты оценки интеллектуального капитала организации


	© 2002 - 2024 RefMag.ru