RefMag.ru - Оценка. Помощь в решении задач, тестов, практикумов, курсовых, аттеста­ционных

RefMag.ru - Помощь в решении в учебе
Заказать:
- заказать решение тестов и задач
- заказать помощь по курсовой
- заказать помощь по диплому
- заказать помощь по реферату

Репетитор оценщика

Готовые работы заочников

Тесты:

Задачи:

Примеры работ по оценке

Примеры курсовых работ
Примеры аттест­ационных работ
Учебные дисциплины
Литература
Заказ работ:




Экспертная и репетиторская помощь по решению тестов, задач, практикумов и всех других видов работ. Сергей.
admin@refmag.ru,

, ,

Примеры выполненных работ: | контрольные | курсовые | дипломные | отзывы |




Букинистическая книга:

Список литературы по оценке недвижимости > Современные проблемы первоначальной оценки инвестиционной недвижимости в российском и международном бухгалтерском учете

Современные проблемы первоначальной оценки инвестиционной недвижимости в российском и международном бухгалтерском учете

Дружиловская Э.С. Современные проблемы первоначальной оценки инвестиционной недвижимости в российском и международном бухгалтерском учете // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. Серия: Социальные науки. 2017. № 4 (48). С. 19-30.

Скачать оригинал статьи

Фрагмент работы на тему "Современные проблемы первоначальной оценки инвестиционной недвижимости в российском и международном бухгалтерском учете"

Современные проблемы первоначальной оценки инвестиционной недвижимости 19 УДК 657.01 СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ ОЦЕНКИ ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ В РОССИЙСКОМ И МЕЖДУНАРОДНОМ БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ? 2017 г. Э.С. Дружиловская Дружиловская Эмилия Сергеевна, к.э.н.; доцент кафедры бухгалтерского учета Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского druzhilovskaya@yandex.ru Статья поступила в редакцию 03.10.2017 Статья принята к публикации 24.10.2017 Исследуются современные проблемы первоначальной оценки инвестиционной недвижимости в россий- ском и международном учете. Цель состоит в выявлении наиболее актуальных на сегодня проблем оценки при признании указанных активов в российском и международном учете и разработке предложений по их решению. В статье применялись такие методы, как анализ и синтез, сравнение, метод аналогий, метод груп- пировки, системный подход, логический подход. В результате представлен комплекс рекомендаций по со- вершенствованию правил первоначальной оценки инвестиционной недвижимости в российском и междуна- родном учете, включающий предложения в отношении развития терминологического аппарата в области оценки при признании данных активов, а также определения первоначальной стоимости указанных активов, поступивших в организацию в различных случаях, для организаций всех сфер деятельности государственно- го (общественного) и негосударственного (необщественного) секторов. Обоснованы выводы о том, что пред- ставленные предложения направлены на совершенствование правил первоначальной оценки инвестиционной недвижимости в российском и международном учете и способствуют повышению достоверности учетной и отчетной информации современных организаций. Представленные рекомендации могут быть использованы при разработке и совершенствовании соответствующих нормативных документов по бухгалтерскому учету, в практической работе бухгалтерий организаций, а также в учебном процессе вузов. Ключевые слова: первоначальная оценка, оценка при признании, инвестиционная недвижимость, россий- ский и международный учет. Введение Значимость вопросов, связанных с первона- чальной оценкой инвестиционной недвижимо- сти, трудно переоценить: для многих современ- ных организаций данный объект учета является одним из важнейших. Следовательно, от досто- верности определения данной оценки зависит реалистичность информации в финансовой от- четности организаций. Вместе с тем проведен- ные нами исследования позволяют сделать вы- вод, что на сегодня все еще сохраняются суще- ственные проблемы первоначальной оценки указанных активов как в российском, так и в международном бухгалтерском учете, препят- ствующие формированию достоверной учетной и отчетной информации организаций. Такой вывод подтверждается и наличием большого числа публикаций современных ученых, на- правленных на анализ разнообразных вопросов, связанных с оценкой при признании инвестици- онной недвижимости в системах отечественных и международных стандартов финансовой от- четности. Так, М.А. Вахрушина и О.А. Бородин [1] проводят сравнительный анализ принципов МСФО и РПБУ в отношении первоначальной оценки указанных активов. Н.С. Кабанец и Т.М. Одинцова [2] рассматривают специфику оценки при признании вышеназванных объектов в рос- сийской практике и по международным стан- дартам финансовой отчетности. Л.А. Крятова и О.С. Эзопова-Сорокина [3], Л.И. Куликова, А.Р. Самитова и П.А. Алеткин [4, 5] анализи- руют особенности указанной оценки данных активов в соответствии с МСФО. Э.С. Дружи- ловская [6, 7] исследует проблемы реформиро- вания бухгалтерских нормативных документов в части первоначальной оценки инвестиционной недвижимости. С.В. Пономарева и Н.А. Мерзля- кова [8, 9] акцентируют внимание на специфике оценки при признании данных активов про- мышленных организаций. О.В. Рожнова [10] анализирует актуальные вопросы оценки по справедливой стоимости активов, в том числе ин- вестиционной недвижимости. С.П. Бандиопадай, С. Чен, М. Волф [11] обращают внимание на особенности оценки инвестиционной недвижи- мости в Канаде. К.С.В. Чен и Ф. Тенг [12] рас- сматривают специфику оценки указанных акти- вов в Гонконге. М. Нураннеби [13] говорит о соотношении требований МСФО и саудовских стандартов бухгалтерского учета, в том числе в Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. Серия: Социальные науки, 2017, № 4 (48), с. 19–30 20 Э.С. Дружиловская отношении первоначальной оценки инвестици- онной недвижимости. А. Сикалидис и С. Левен- тис [14] рассматривают особенности определения справедливой стоимости указанных активов. Научные работы перечисленных и многих других ученых содержат глубокие исследования вопросов, связанных с первоначальной оценкой инвестиционной недвижимости в российском и в международном бухгалтерском учете. Вместе с тем ряд проблем в указанной области до сих пор остается нерешенным. Таким образом, оче- видной является необходимость проведения дальнейших исследований вопросов, связанных с оценкой при признании вышеназванных акти- вов в системах отечественных и международ- ных стандартов финансовой отчетности. Пред- ставим собственную трактовку современных проблем первоначальной оценки инвестицион- ной недвижимости в российском и в междуна- родном бухгалтерском учете и обоснуем пред- ложения по их решению. Методология Отметим, что на сегодня основной методо- логической концепцией реформирования отече- ственного бухгалтерского учета негосударст- венного и государственного секторов продол- жает оставаться его сближение с регламента- циями соответственно Международных стан- дартов финансовой отчетности необщественно- го сектора (МСФО) и Международных стандар- тов финансовой отчетности общественного сек- тора (МСФО ОС). Следовательно, решение со- временных проблем первоначальной оценки инвестиционной недвижимости в российских бухгалтерских нормативных документах невоз- можно без учета соответствующих требований Международных стандартов финансовой отчет- ности. В связи с этим при исследовании воз- можных путей решения современных проблем оценки при признании вышеназванных активов в отечественном бухгалтерском учете рассмот- рим, как данные проблемы решены в междуна- родных стандартах. В первую очередь обратимся к терминоло- гическим проблемам в области первоначальной оценки инвестиционной недвижимости. В таб- лице 1 систематизированы основные термины и их определения, применяющиеся в российском и международном учете в отношении оценки при признании инвестиционной недвижимости. Данные таблицы 1 со всей очевидностью свидетельствуют о значительном несоответст- вии в настоящее время терминологии, приме- няющейся в отношении первоначальной оценки инвестиционной недвижимости не только в российском и международном учете, но и в са- мом отечественном учете. Так, в российском бухгалтерском стандарте государственного сек- тора [15] используется термин «инвестиционная недвижимость», в нормативных документах кредитных организаций негосударственного сектора [16] применяется термин «недвижи- мость, временно не используемая в основной деятельности», для некредитных финансовых организаций [17] введено понятие «инвестици- онное имущество», а для нефинансовых органи- заций негосударственного сектора пока еще отсутствует аналогичный объект учета. Такое несоответствие терминологии, безусловно, мо- жет вводить в заблуждение пользователей бух- галтерских стандартов, а также пользователей составленной по указанным стандартам финан- совой отчетности, принимающих экономиче- ские решения в отношении организаций. При решении данной проблемы отметим, что, на наш взгляд, терминология, применяемая в российском учете государственного и негосу- дарственного секторов организаций любых сфер деятельности, должна быть единой. По- скольку в новом федеральном стандарте бух- галтерского учета государственного сектора используется термин «инвестиционная недви- жимость», соответствующий международным стандартам, являющимся основой для реформи- рования отечественного учета, представляется целесообразным применение такого же термина и в нормативных документах по бухгалтерско- му учету кредитных и некредитных финансо- вых организаций негосударственного сектора. Указанный термин «инвестиционная недвижи- мость» предлагаем ввести и в российский учет нефинансовых организаций негосударственного сектора, разработав при этом специальный од- ноименный федеральный бухгалтерский стан- дарт. Определившись с термином, используемым для обозначения вышеназванного учетного объ- екта, решим вопрос о роли указанных активов в системе объектов бухгалтерского учета. Иссле- дование регламентаций отечественных и меж- дународных бухгалтерских стандартов позволя- ет сделать вывод о том, что и этот вопрос в пе- речисленных стандартах решается неоднознач- но. Так, в системах МСФО и МСФО ОС, а так- же российских бухгалтерских стандартов кре- дитных и некредитных финансовых организа- ций негосударственного сектора инвестицион- ная недвижимость является самостоятельным учетным объектом, а в федеральном стандарте государственного сектора инвестиционная Современные проблемы первоначальной оценки инвестиционной недвижимости 21 Таблица 1 Основные термины, применяющиеся в отношении первоначальной оценки инвестиционной недвижимости в российском и международном бухгалтерском учете Терминология в области первоначальной оценки инвестиционной недвижимости в российском учете Терминология в отношении первоначальной оценки инвестиционной недвижи- мости в международном учете Негосударственного сектора Государствен- ного сектора: ФС БУ «Основные средства» [15] Необщест- венного сек- тора: МСФО (IAS) 40 [18, 19] Общест- венного сектора: МСФО ОС 16 [20, 21] Нефинансовых организаций Финансовых организаций Кредитных органи- заций: Положение ЦБ РФ № 448-П [16] Некредитных орга- низаций: Положение ЦБ РФ № 492-П [17] Такой объект учета, как ин- вестиционная недвижимость, пока отсутст- вует. Следова- тельно, не пре- дусмотрены в настоящее вре- мя для перво- начальной оценки инве- стиционной недвижимости и перечислен- ные термины Недвижимость, временно не ис- пользуемая в ос- новной деятельно- сти, – имущество (часть имущества) (земельный участок или здание, либо часть здания, либо и то и другое), нахо- дящееся (находящая- ся) в собственности кредитной организа- ции, полученное (по- лученная) при осу- ществлении уставной деятельности) и предназначенное (предназначенная) для получения аренд- ных платежей (за исключением плате- жей по договорам финансовой аренды (лизинга)), доходов от прироста стоимо- сти этого имущества или того и другого, но не для использо- вания в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обес- печения безопасно- сти, защиты окру- жающей среды, а также в случаях, пре- дусмотренных сани- тарно-гигиеничес- кими, технико- эксплуатационными и другими специаль- ными техническими нормами и требова- ниями, продажа ко- торого в течение 12 месяцев с даты клас- сификации в качестве недвижимости, вре- менно не используе- мой в основной дея- тельности, кредитной организацией не пла- нируется Инвестиционное имущество – иму- щество (часть иму- щества) (земельный участок или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящееся в соб- ственности некре- дитной финансовой организации (полу- ченное при осущест- влении уставной дея- тельности) и предна- значенное для полу- чения арендных пла- тежей (за исключе- нием платежей по договорам финансо- вой аренды (лизин- га)), доходов от при- роста стоимости это- го имущества или того и другого, но не для использования в качестве средств тру- да при оказании ус- луг, в администра- тивных или управ- ленческих целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиени- ческими, технико- эксплуатационными и другими специ- альными техниче- скими нормами и требованиями, про- дажа которого в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве инвести- ционного имущества некредитной финан- совой организацией не планируется Инвестици- онная недви- жимость – объект недви- жимости (части объекта недви- жимости), а так- же движимое имущество, составляющее с указанным объ- ектом единый имущественный комплекс, на- ходящийся во владении и (или) пользова- нии субъекта учета с целью получения пла- ты за пользова- ние имущест- вом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости не- движимого имущества, но не предназна- ченные для выполнения возложенных на субъект учета государствен- ных (муници- пальных) пол- номочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи Инвестици- онная не- движимость – недвижи- мость (земля, или здание (либо часть здания), или то и другое), удерживаемая (собственни- ком или же арендатором на правах финансовой аренды) с целью полу- чения аренд- ных плате- жей, или с целью полу- чения выгоды от прироста стоимости, или того и другого, но не для: a) использо- вания в про- изводстве или поставке то- варов или услуг либо в администра- тивных целях; или б) продажи в ходе обычной деятельности Аналогич- ное опре- деление 22 Э.С. Дружиловская Продолжение таблицы 1 Такой термин фигурирует, но его определе- ние не приводится Первоначаль- ная стои- мость – стои- мость, по кото- рой актив при- нят субъектом учета к бухгал- терскому учету Первона- чальная стоимость – сумма упла- ченных де- нежных средств или их эквивален- тов, или спра- ведливая стоимость другого воз- мещения, переданного с целью приоб- ретения акти- ва, на момент его приобре- тения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отне- сенная на данный актив при его пер- воначальном признании в соответствии с конкретны- ми требова- ниями других МСФО, на- пример МСФО (IFRS) 2 Себестои- мость – сумма уплачен- ных де- нежных средств или их эквивален- тов или справед- ливая стоимость другого возмеще- ния, пере- данного в целях при- обретения актива на момент его приоб- ретения или созда- ния Данный термин применяется, но его определение не при- водится. Лишь со- держится ссылка на МСФО (IFRS) 13 Справедливая стоимость – цена, которая была бы получена при про- даже объекта при проведении сделки на добровольной основе на рынке между участниками рынка на дату оцен- ки в текущих ры- ночных условиях, независимо от того, сложилась ли цена продажи объекта непосредственно на рынке или рассчи- тывается с исполь- зованием другого метода оценки Такой термин используется, но его опреде- ление отсутст- вует Справедли- вая стои- мость – це- на, которая была бы по- лучена при продаже ак- тива или уп- лачена при передаче обя- зательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки Данный термин активно применя- ется, но его опре- деление в указанном стандарте не пред- ставлено Современные проблемы первоначальной оценки инвестиционной недвижимости 23 недвижимость рассматривается как одна из групп основных средств. Выскажем собствен- ное мнение по данной проблеме. Полагаем, что специфическое экономическое содержание ак- тивов, относимых к инвестиционной недвижи- мости, требует их учета в качестве самостоя- тельного объекта, а также установления для указанных активов отдельных правил их оценки (в том числе первоначальной). Обратимся к другим терминам, применяю- щимся в отношении оценки при признании ин- вестиционной недвижимости (таблица 1). Счи- таем, что одной из наиболее значимых проблем здесь являются вопросы, связанные с использо- ванием справедливой стоимости. Как видно из таблицы 1, несмотря на то, что данный термин фигурирует и в российских, и в международных стандартах, не во всех указанных документах содержится определение справедливой стоимо- сти. Такое определение отсутствует в МСФО ОС 16 [20, 21], в отечественном федеральном стандарте государственного сектора [15] и в Положении ЦБ РФ № 448-П [16] для кредитных организаций. Представленные же в Положении ЦБ РФ № 492-П для некредитных финансовых организаций [17] и в МСФО (IAS) 40 [18, 19] определения справедливой стоимости несколь- ко отличаются. При этом поскольку в Положе- нии ЦБ РФ № 448-П для кредитных организа- ций [16] содержится ссылка на правила опреде- ления справедливой стоимости, содержащиеся в МСФО, то очевидным становится отличие в определении данной стоимости в российских бухгалтерских нормативных документах кре- дитных и некредитных финансовых организа- ций. Безусловно, отсутствие и несоответствие определений указанной стоимости может отри- цательно влиять на реалистичность информации, представляемой организациями в финансовой отчетности, формируемой как по отечественным, так и по международным стандартам. Полагаем, что для решения данной пробле- мы целесообразным является введение в МСФО ОС 16, а также во все российские нормативные документы (в том числе и предлагаемый нами федеральный стандарт бухгалтерского учета нефинансовых организаций негосударствен- ного сектора), регламентирующие учет инве- стиционной недвижимости, единого опреде- ления справедливой стоимости, соответст- вующего определению, представленному в МСФО (IAS) 40. Окончание таблицы 1 Использование подобной катего- рии не предусмот- рено Обменные опера- ции – операции, в ходе которых субъ- ект учета передает (получает) активы на условии получе- ния (передачи) акти- вов, сопоставимых по денежной вели- чине (стоимости), преимущественно в форме денежных средств (их эквива- лентов) и (или) иных материальных цен- ностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом Данный термин не применяется Указанный термин используется, но его определение в МСФО ОС 16 не приводится Указанная катего- рия не использует- ся Необменные опе- рации – операции, в ходе которых субъект учета по- лучает (передает) активы без непо- средственного пре- доставления (полу- чения) в обмен активов, сопоста- вимых по денежной величине (денеж- ным эквивалентам) Такой термин не используется Данный термин применяется, но его определение в МСФО ОС 16 от- сутствует 24 Э.С. Дружиловская Завершая исследование терминологических проблем в области первоначальной оценки ин- вестиционной недвижимости, обратим внима- ние на отсутствие в российских и международ- ных стандартах негосударственного (необщест- венного) сектора таких категорий, как обмен- ные и необменные операции. Отметим, что в отечественный учет государственного сектора перечисленные категории были введены лишь недавно, очевидно, с целью сближения с МСФО ОС 16. Вместе с тем данные категории являют- ся непривычными для большинства пользовате- лей, недостаточно четко раскрываются в бух- галтерских стандартах и кроме того, на наш взгляд, не являются необходимыми для учета специфики деятельности организаций государст- венного (общественного) сектора (в том числе для определения оценки при признании инвестицион- ной недвижимости). Исходя из сказанного, пред- лагаем отказаться от указанных категорий как в российском, так и в международном учете. Перейдем к методологическим проблемам формирования первоначальной оценки инве- стиционной недвижимости в российском и ме- ждународном учете. В таблице 2 систематизи- рованы существующие в настоящее время в отечественных и международных стандартах правила определения первоначальной стоимо- сти указанных активов. Как видно из таблицы 2, в настоящее время для большого числа организаций в российском учете отсутствуют правила определения перво- начальной стоимости инвестиционной недви- жимости. Кроме того, для многих случаев по- ступления указанных активов в организацию регламентации по формированию их оценки при признании не представлены как в отечест- венных, так и международных стандартах. Су- ществующие же российские и международные требования к первоначальной оценке инвести- ционной недвижимости не являются исчерпы- вающими и приводят к возникновению ряда вопросов. Так, из действующих правил МСФО (IAS) 40, МСФО ОС 16, Положения ЦБ РФ № 492-П и ФСБУ «Основные средства» неясно, должны ли включаться в первоначальную стои- мость инвестиционной недвижимости, полу- ченной в обмен на неденежные активы, безвоз- мездно, в качестве вклада в уставный капитал и выявленной при инвентаризации, затраты, не- посредственно связанные с поступлением ука- занной недвижимости (например, затраты на оплату профессиональных юридических услуг, затраты на приведение объекта в состояние, пригодное для использования, и др.). В резуль- тате на практике возникают разночтения при решении указанной проблемы, что неизбежно приводит к несопоставимости информации в финансовой отчетности организаций. Решая данную проблему, отметим следую- щее. Полагаем, что методология первоначаль- ной оценки инвестиционной недвижимости как в российском, так и в международном учете должна быть единой. Поскольку и в отечест- венном, и в международном учете в оценку при признании инвестиционной недвижимости, приобретенной за плату и созданной собствен- ными силами, включаются затраты, непосред- ственно связанные с ее поступлением, то такие затраты, на наш взгляд, целесообразно вклю- чать и в первоначальную стоимость инвестици- онной недвижимости, полученной в обмен на неденежные активы, безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал и выявленной при инвентаризации. Еще одной важной методологической про- блемой первоначальной оценки инвестицион- ной недвижимости как в российском, так и в международном учете является, с нашей точки зрения, методика определения справедливой стоимости. Как видно из таблицы 2, данная стоимость активно применяется в отечествен- ных и международных стандартах для форми- рования оценки при признании указанных акти- вов. Вместе с тем правила расчета справедливой стоимости в настоящее время содержатся толь- ко в системе МСФО: в IFRS 13. Ссылка на дан- ный стандарт содержится только в Положении ЦБ РФ № 492-П для некредитных финансовых организаций и в Положении ЦБ РФ № 448-П для кредитных финансовых организаций. В МСФО ОС 16 и в российском федеральном стандарте бухгалтерского учета государствен- ного сектора не приводятся ни сами правила определения справедливой стоимости, ни ссыл- ка на какой-либо другой стандарт, содержащий регламентации по расчету данной стоимости. В результате на практике возникают вопросы и существенные разночтения при формировании справедливой стоимости инвестиционной не- движимости, а значит, и ее первоначальной оценки, что в конечном итоге приводит к несо- поставимости информации в финансовой от- четности, составленной как по российским, так и по международным стандартам. Для решения данной проблемы представля- ются целесообразными разработка и включение как в систему отечественных, так и в систему международных стандартов государственного (общественного) сектора специального стандар- та, содержащего правила расчета справедливой стоимости. При этом в качестве основы для соз- дания указанного стандарта может использо- ваться МСФО (IFRS) 13. Отметим, что в системы Современные проблемы первоначальной оценки инвестиционной недвижимости 25 Таблица 2 Современное соотношение правил первоначальной оценки инвестиционной недвижимости в российском и международном бухгалтерском учете Варианты поступ- ления инвести- ционной недви- жимости в органи- зацию Российские нормативные документы бухгалтерского учета Международные стандар- Негосударственного сектора Государственно- ты финансовой отчетности го сектора: ФС БУ «Основ- ные средства» [15] Нефинансо- вых органи- заций Финансовых организаций Необще- ственного сектора: МСФО (IAS) 40 [18, 19] Обществен- ного сектора: МСФО ОС 16 [20, 21] Кредитных: Положение ЦБ РФ № 448-П [16] Некредитных: Положение ЦБ РФ № 492-П [17] 1. Приоб- ретение за плату Правила от- сутствуют (поскольку нет такого объекта уче- та, как инве- стиционная недвижи- мость) Регламента- ции по фор- мированию первоначаль- ной оценки инвестици- онной не- движимости не представ- лены Сумма фактиче- ских затрат органи- зации на сооруже- ние (строительст- во), создание (изго- товление) и приоб- ретение инвести- ционной недвижи- мости, за исключе- нием НДС и иных возмещаемых на- логов (кроме слу- чаев, когда органи- зацией в учетной политике опреде- лено иное на осно- вании законода- тельства РФ) Отдельные рег- ламентации не представлены. Но данная опера- ция отвечает определению обменной опера- ции, при которой первоначальная стоимость инве- стиционной не- движимости оп- ределяется в сумме фактиче- ски произведен- ных капитальных вложений, фор- мируемых с уче- том сумм НДС, предъявленных субъекту учета поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобре- тения, создания (сооружения и (или) изготовле- ния) объекта в рамках деятель- ности субъекта учета, облагае- мой НДС, если иное не преду- смотрено законо- дательством РФ о налогах и сборах Сумма фактиче- ских за- трат на приобре- тение объекта Сумма всех затрат, непо- средственно связанных с приобрете- нием актива 2. Созда- ние соб- ственны- ми силами Отдельные прави- ла не приводятся. Полагаем, что регламентации в данном случае должны быть в целом аналогич- ными требовани- ям к первоначаль- ной оценке инве- стиционной не- движимости, при- обретенной за плату Сумма фактиче- ски произведен- ных капитальных вложений, фор- мируемых с уче- том сумм НДС, предъявленных субъекту учета поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобре- тения, создания (сооружения и (или) изготовле- ния) объекта Сумма фактиче- ских за- трат на создание объекта Сумма всех затрат, непо- средственно связанных с созданием актива 26 Э.С. Дружиловская Продолжение таблицы 2 основных средств в рамках деятельно- сти субъекта учета, облагаемой НДС, если иное не пре- дусмотрено зако- нодательством РФ. Если субъект учета производит активы как для продажи, так и для использо- вания в ходе вы- полнения им госу- дарственных (му- ниципальных) пол- номочий (функ- ций), осуществле- ния деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета, то первона- чальная стоимость такого актива, при- знаваемого объек- том инвестицион- ной недвижимости, соответствует за- тратам на его про- изводство. При этом в перво- начальную стои- мость такого объ- екта не включают- ся понесенные при его создании сверхнормативные потери сырья, тру- довых и других ресурсов, учиты- ваемые в составе расходов субъекта учета 3. Получе- ние в обмен на неденеж- ные активы Справедливая стоимость полу- ченного актива, если существует возможность надежно ее оп- ределить. Если такую стоимость невозможно надежно опреде- лить, то исполь- зуется стоимость переданного актива (активов), отраженная на счетах бухгал- терского учета данной органи- зации Справедливая стоимость инве- стиционной не- движимости на дату приобретения, за исключением случаев, когда об- менная операция не носит коммер- ческий характер или когда справед- ливую стоимость полученного акти- ва и переданного актива невозможно надежно оценить. В перечисленных исключительных случаях оценка Справедливая стоимость пе- реданного ак- тива или спра- ведливая стои- мость получен- ного актива, если она пред- ставляется бо- лее очевидной. Если операция обмена лишена коммерческого содержания или справедли- вая стоимость ни полученно- го, ни передан- ного Справедливая стоимость, кроме случаев, аналогичных исключениям, перечисленным в ФСБУ и МСФО (IAS) 40. Если орга- низация может надежно опре- делить спра- ведливую стоимость по- лучаемого актива или передаваемого актива, то для оценки исполь- зуется Современные проблемы первоначальной оценки инвестиционной недвижимости 27 Продолжение таблицы 2 первоначальной стоимости по- лученного акти- ва производится на основании остаточной стоимости пе- реданного вза- мен актива. Если данные об остаточной стоимости пе- редаваемого взамен актива по каким-либо причинам не- доступны либо на дату переда- чи остаточная стоимость пере- даваемого вза- мен актива ну- левая, актив отражается в условной оцен- ке, равной од- ному рублю актива не может быть надежно оценена, то первоначальная стоимость инве- стиционной недвижимости определяется как балансовая стоимость пере- данного актива справедливая стоимость пере- даваемого акти- ва, если только справедливая стоимость полу- чаемого актива не является бо- лее очевидной. При вышена- званных исклю- чениях исполь- зуется балансо- вая стоимость переданного актива 4. Поступление безвозмездно Справедливая стоимость инве- стиционной недвижимости на дату призна- ния Специальные правила не при- ведены. Но такая операция соот- ветствует опре- делению необ- менной опера- ции, при которой первоначальной стоимостью инвестиционной недвижимости является ее спра- ведливая стои- мость на дату приобретения. Если такая инве- стиционная не- движимость не может быть оце- нена по справед- ливой стоимо- сти, ее первона- чальная стои- мость определя- ется как услов- ная оценка, рав- ная одному руб- лю Правила не представлены Отдельные рег- ламентации не приведены. Но поскольку такая операция отве- чает определе- нию необменной операции, пред- ставленному в МСФО ОС 9, то в указанном слу- чае должна ис- пользоваться справедливая стоимость на дату приобрете- ния инвестици- онной недвижи- мости 5. Получение в качестве вклада в уставный капитал Справедливая стоимость дан- ных объектов – Регламентации отсутствуют – 6. Выявление в результате ин- вентаризации Регламентации не представле- ны Отдельные рег- ламентации отсутствуют. Но данная опера- ция отвечает Правила не представлены Отдельные рег- ламентации не приведены. Но поскольку такая операция 28 Э.С. Дружиловская российских стандартов негосударственного сек- тора как для финансовых, так и нефинансовых организаций также целесообразно включить федеральный стандарт, устанавливающий поря- док расчета справедливой стоимости и разрабо- танный на базе МСФО (IFRS) 13. Анализируя современные проблемы перво- начальной оценки инвестиционной недвижимо- сти, обратим внимание также на то, что по- скольку выше мы рекомендовали отказаться от категорий обменных и необменных операций в российском и международном стандартах госу- дарственного (общественного) сектора, правила формирования оценки при признании данных активов в указанных стандартах целесообразно, на наш взгляд, систематизировать в зависимо- сти от конкретных вариантов поступления вы- шеназванных активов в организацию. В отношении отсутствующих регламентаций по определению первоначальной оценки инве- стиционной недвижимости отметим следующее. Полагаем, что методология формирования ука- Окончание таблицы 2 определению необменной операции, при которой перво- начальной стоимостью инвестиционной недвижимости признается ее справедливая стоимость на дату приобрете- ния. Если такие ак- тивы не могут быть оценены по справедли- вой стоимости, они отражаются в условной оценке, равной одному рублю отвечает опре- делению необ- менной опера- ции, то в ука- занном случае должна приме- няться справед- ливая стоимость на дату приоб- ретения инве- стиционной недвижимости Таблица 3 Предлагаемый комплекс правил первоначальной оценки инвестиционной недвижимости в российском и международном бухгалтерском учете организаций всех сфер деятельности государственного (общественного) и негосударственного (необщественного) секторов Варианты поступ- ления инвестици- онной недвижимо- сти в организацию Рекомендуемые правила формирования оценки при признании инвестиционной недвижи- мости в отечественном и международном учете организаций всех сфер деятельности го- сударственного (общественного) и негосударственного (необщественного) секторов 1. Приобретение за плату Сумма всех фактических затрат, непосредственно связанных с приобретением инвестици- онной недвижимости 2. Создание собст- венными силами Сумма всех фактических затрат, непосредственно связанных с созданием инвестиционной недвижимости 3. Получение в обмен на неде- нежные активы Справедливая стоимость переданного актива или справедливая стоимость полученного актива, если она представляется более очевидной. Если операция обмена лишена коммерческого со- держания или справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не может быть надежно оценена, то первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости определяется как балансовая стоимость переданного актива. Также в первоначальную стоимость инвести- ционной недвижимости должны включаться все затраты, непосредственно связанные с ее получением (например, затраты на оплату профессиональных юридических услуг, затраты на приведение объекта в состояние, пригодное для использования, и др.) 4. Поступление безвозмездно Справедливая стоимость инвестиционной недвижимости плюс все затраты, непосредст- венно связанные с ее поступлением 5. Получение в качестве вклада в уставный капитал Справедливая стоимость инвестиционной недвижимости, а если ее нельзя определить – справедливая стоимость соответствующей доли в уставном капитале. Также в первона- чальную стоимость инвестиционной недвижимости должны включаться все затраты, не- посредственно связанные с ее получением 6. Выявление в результате ин- вентаризации Справедливая стоимость инвестиционной недвижимости плюс все затраты, непосредст- венно связанные с ее поступлением Современные проблемы первоначальной оценки инвестиционной недвижимости 29 занной стоимости в российском и международ- ном учете различных секторов организаций разных сфер деятельности должна быть единой. Исходя из этого, предлагаем следующий ком- плекс правил первоначальной оценки инвести- ционной недвижимости в системах отечествен- ных и международных стандартов (таблица 3). Заключение Таким образом, в статье исследованы основ- ные современные проблемы первоначальной оценки инвестиционной недвижимости в рос- сийском и международном учете и обоснованы предложения по их решению, включающие комплекс рекомендаций в отношении совер- шенствования терминологического аппарата в области оценки при признании данных активов, а также определения первоначальной стоимости указанных активов, поступивших в организа- цию в различных случаях, для организаций всех сфер деятельности государственного (общест- венного) и негосударственного (необществен- ного) секторов. Представленные предложения будут способствовать совершенствованию пра- вил первоначальной оценки инвестиционной недвижимости в российском и международном бухгалтерском учете, повышению достоверно- сти учетной и отчетной информации современ- ных организаций. Список литературы 1. Вахрушина М.А., Бородин О.А. Проблемы первоначальной оценки инвестиционной недвижи- мости: сравнительный анализ принципов МСФО и РПБУ // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 23. С. 2–12. 2. Кабанец Н.С., Одинцова Т.М. Инвестиционная недвижимость: сущность, особенности учета и оценки в российской практике и по МСФО // Экономика и управ- ление: теория и практика. 2016. Т. 2. № 1. С. 63–71. 3. Крятова Л.А., Эзопова-Сорокина О.С. Особен- ности учета основных средств и инвестиционной недвижимости в соответствии с требованиями МСФО // Российский экономический интернет- журнал. 2017. № 2. С. 21. 4. Куликова Л.И. Признание и оценка инвестици- онной недвижимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 9. С. 2–7. 5. Kulikova L.I., Samitova A.R., Aletkin P.A. Investment property measurement at fair value in the financial statements // Mediterranean Journal of Social Sciences. 2015. Vol. 6. № 1. S3. P. 401–405. 6. Дружиловская Э.С. Инвестиционные активы как новый учетный объект и правила его оценки в российском и международном учете // Международ- ный бухгалтерский учет. 2014. № 39 (333). С. 15–29. 7. Дружиловская Э.С. Совершенствование методи- ки оценки инвестиционной недвижимости в россий- ском и международном учете // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2014. № 4 (172). С. 2–10. 8. Пономарева С.В., Мерзлякова Н.А. Инстру- менты расчета, оценки и моделирования инвестици- онного имущества промышленного предприятия в соответствии с международными стандартами // Конкурентоспособность в глобальном мире: эконо- мика, наука, технологии. 2017. № 6–1 (49). С. 98–102. 9. Пономарева С.В., Мерзлякова Н.А. Оценка ин- вестиционного имущества промышленного предпри- ятия в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности // Конкуренто- способность в глобальном мире: экономика, наука, технологии. 2016. № 7–2 (19). С. 47–54. 10. Рожнова О.В. Актуальные вопросы оценки по справедливой стоимости активов и обязательств // Ме- ждународный бухгалтерский учет. 2013. № 23. С. 2–8. 11. Bandyopadhyay S.P., Chen C., Wolfe M. The predictive ability of investment property fair value adjustments under IFRS and the role of accounting conservatism // Advances in Accounting. Volume 38. September 2017. P. 1–14. 12. Chen K.C.W., Tang F. Post-IFRS revaluation adjustments and executive compensation // Contemporary Accounting Research. Volume 34. Issue 2. Summer 2017. P. 1210–1231. 13. Nurunnabi M. IFRS and Saudi accounting standards: A critical investigation // International Journal of Disclosure and Governance. Vol. 14. Issue 3. 1 August 2017. P. 191–206. 14. Sikalidis A., Leventis S. The impact of unrealized fair value adjustments on dividend policy // European Accounting Review. Vol. 26. Issue 2, 3. April 2017. P. 283–310. 15. Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основ- ные средства». Утвержден Приказом Минфина РФ № 257н от 31.12.2016. 16. Положение Банка России «О порядке бух- галтерского учета основных средств, нематериаль- ных активов, недвижимости, временно не исполь- зуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» № 448- П от 22.12.2014. 17. Положение Банка России «Отраслевой стан- дарт бухгалтерского учета основных средств, нема- териальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для про- дажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, на- значение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях» № 492-П от 22.09.2015. 18. Приказ Минфина РФ «О введении Междуна- родных стандартов финансовой отчетности и Разъ- яснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской 30 Э.С. Дружиловская Федерации и о признании утратившими силу неко- торых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации» № 217н от 28.12.2015. 19. Issued IFRS Standards. URL: http://www.ifrs. org/issued-standards/list-of-standards/ (дата обращения: 15.10.2017). 20. International Public Sector Accounting Standards (IPSAS). URL: https://www.iasplus.com/en/standards/ ipsas (дата обращения: 15.10.2017). 21. 2017 Handbook of International Public Sector Accounting Pronouncements. URL: https://www.ifac.org/publica tions-resources/2017-handbook-international-public-sectoraccounting-pronouncements (дата обращения: 15.10.2017). CURRENT PROBLEMS OF MEASUREMENT AT RECOGNITION OF INVESTMENT PROPERTY IN RUSSIAN AND INTERNATIONAL ACCOUNTING E.S. Druzhilovskaya Lobachevsky State University of Nizhny Novgorod The article examines some current problems of measurement at recognition of investment property in Russian and international accounting. The aim of this work is to identify the most urgent problems of accounting valuation of these objects in Russian and international accounting and to formulate proposals for solving these problems. The following methods were used in the article: analysis, synthesis, comparison, method of analogies, grouping method, systems approach, logical approach. The author presents a set of recommendations on improving the rules for the valuation of investment property in Russian and international accounting. They include some proposals regarding the valuation when recognizing fixed assets that have been received by the organization in various cases, for organizations of all spheres of activities of state (public) and private (nonpublic) sectors. The proposals are aimed at improving the rules for measurement at recognition of investment property in Russian and international accounting and contribute to the reliability of the information in their financial statements. The recommendations presented in the article can be used in the development and improvement of relevant regulatory documents on accounting, in practical work of accounts departments of organizations and in the educational process of higher educational institutions. Keywords: measurement at recognition, measurement after recognition, investment property, Russian and international accounting.

Другие книги из этого раздела





© 2002 - 2026 RefMag.ru