Репетитор оценщика
Готовые работы заочников
Тесты:
Задачи:
Примеры работ по оценке
Экспертная и репетиторская помощь по решению тестов, задач, практикумов и всех других видов работ. Сергей.admin@refmag.ru,
Примеры выполненных работ: | контрольные | курсовые | дипломные | отзывы |
Букинистическая книга:
Список литературы по оценке нематериальных активов и интеллектуальной собственности > Современные методические подходы к оценке затрат на проведение НИОКР
Павлова Е.А., Муратова Л.И. Современные методические подходы к оценке затрат на проведение НИОКР // Фундаментальные исследования. 2018. № 7. С. 142-146.
Скачать оригинал статьи
Фрагмент работы на тему "Современные методические подходы к оценке затрат на проведение НИОКР"? FUNDAMENTAL RESEARCH № 7, 2018 ? 142 ECONOMIC SCIENCES (08.00.01, 08.00.05, 08.00.10, 08.00.12, 08.00.13, 08.00.14) УДК 338.2 СОВРЕМЕННЫЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К?ОЦЕНКЕ ЗАТРАТ НА ПРОВЕДЕНИЕ НИОКР Павлова Е.А., Муратова Л.И. ФГАОУ ВО «Санкт-Петербургский национальный исследовательский университет информационных технологий, механики и оптики», Санкт-Петербург, e-mail: ea_pavlova@mail.ru В данной статье рассмотрены современные методические подходы к оценке затрат на научно-исследо- вательские и опытно-конструкторские работы. Проведен анализ трех основополагающих методов оценки затрат на проведение НИОКР: экспертный метод, метод аналогов и сметно-нормативный метод. В каждой методике выделены возможные способы определения затрат на проведение НИОКР. Раскрыты особенности оценки затрат на НИОКР. Предложено применение методов оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности как результатов НИОКР для выявления стоимости самой научно-исследовательской работы. Проанализированы основные методические подходы к определению стоимости объектов интеллектуальной собственности, к которым относятся затратный подход, рыночный подход, доходный подход. Установлено, что метод дисконтирования денежных потоков является оптимальным среди доходных методов. Предложе- но модифицировать метод дисконтирования денежных потоков путем введения коэффициента жизненного цикла, дополнительных факторов рисков и исключения доходов от нематериальных активов и основных средств. Приведена формула для объединения разных методов внутри одного подхода. В случае использова- ния всех трех подходов к оценке затрат на НИОКР предложено вычислять средневзвешенную сумму затрат. Для совершенствования оценки затрат на проведение НИОКР предложено уделить внимание обеспечению нормативной и методической базы проведения НИОКР. Ключевые слова: научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, объект интеллектуальной собственности, оценка затрат, структура затрат, стоимость MODERN METHODOLOGICAL APPROACHES TO THE ASSESSMENT OF COSTS FOR R&D Pavlova E.A., Muratova L.I. St. Petersburg National Research University of Information Technologies, Mechanics and Optics, St. Petersburg, e-mail: ea_pavlova@mail.ru This article describes modern methodological approaches to the cost assessment of research and development work. The analysis of three basic methods of R & d cost estimation: expert method, method of analogues and estimatenormative method. Each methodology identifies possible ways to determine the cost of R & d. The features of R & d cost estimation are revealed. It is proposed to use the methods of valuation of intellectual property as the results of R & d to determine the value of the research work itself. The main methodological approaches to the determination of the value of intellectual property objects, which include cost approach, market approach, income approach, are analyzed. It is established that the method of discounted cash flows is optimal among the income methods. It is proposed to modify the method of discounted cash flows by introducing the life cycle coefficient, additional risk factors and the exclusion of income from intangible assets and fixed assets. The formula for combining different methods within a single approach is given. In the case of all three approaches to the evaluation of R & d costs, it is proposed to calculate the weighted average amount of costs. To improve the measurement of the cost of conducting R & d proposed to be given to ensuring that the regulatory and methodological base of research and development. Keywords: research and development, intellectual property, cost estimation, cost structure, cost На сегодняшний день одним из осново- полагающих факторов качественного эконо- мического роста являются научно-исследова- тельские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). При финансировании и проведе- нии НИОКР особое внимание должно уде- ляться адекватной оценке затрат на проведе- ние НИОКР, учитывающей их специфику. НИОКР от других видов деятельности в производственном процессе отличается элементами новизны. Здесь подразумевает- ся новый технологический процесс иссле- дования или разработка нового вида техно- логий, продукции, услуг и т.д. В соответствии с Федеральным зако- ном № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» научная (научно-исследовательская) деятельность представляет собой деятельность, целью которой является получение и применение новых знаний, в том числе: фундаменталь- ные научные исследования, прикладные на- учные исследования, поисковые научные исследования [1]. В Гражданском кодексе выполнение на- учно-исследовательских, опытно-конструк- торских и технологических работ регла- ментируется главой 38. Статья 769 ГК РФ определяет следующие положения: – в соответствии с договором на вы- полнение научно-исследовательских работ исполнитель должен выполнить обуслов- ленные техническим заданием заказчика научные исследования; ? ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ № 7, 2018 ? ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ (08.00.01, 08.00.05, 08.00.10, 08.00.12, 08.00.13, 08.00.14) 143 – в соответствии с договором на выпол- нение опытно-конструкторских и техноло- гических работ в обязанности исполнителя входит разработка образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии [2]. Основываясь на данных положениях, можно сказать, что Гражданский кодекс разъединяет НИОКР на отличные друг от друга виды работ. Отдельно прописыва- ется положение о научных исследованиях и отдельно – о разработках нового продук- та. Важно учесть тот факт, что разработка образца нового изделия и, соответственно, конструкторской документации для данно- го изделия учитывается как опытно-кон- структорские работы, тогда как разработка новой технологии относится к технологи- ческим работам. Оценка затрат на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ Для оценки затрат на проведение НИОКР из большого количества разных методов наиболее часто используемыми се- годня являются метод аналогов, метод экс- пертных оценок и сметно-нормативный (за- тратный/ресурсный) метод. В основе метода аналогов лежит срав- нение товаров, работ, услуг с ценами ана- логичных товаров, работ, услуг, которые представлены на рынке. Данный метод базируется на том положении, что в ана- логичных НИОКР практически одинако- вая трудоемкость. Соответственно, чтобы провести оценку затрат на НИОКР, можно учитывать затраты на уже существующие НИОКР и на этой основе прогнозировать общую стоимость. Аналогом можно счи- тать модель аналогичной техники того же класса. Необходимо брать во внимание то, что совпадать должны как технические характеристики моделей, так и техноло- гические процессы их создания. Если та- кой аналог найден на рынке, причем он может быть создан любой другой компа- нией, отличной от компании-разработчи- ка, то трудоемкость его разработки, если она известна, можно применять при пла- нировании нового образца. Если развитие техники и технологий происходит посту- пательно, то коэффициент новизны новой модели по сравнению с аналогом не будет иметь больших отличий от коэффициента новизны аналога относительно предыду- щей модели. Аналоговый метод нельзя применять тогда, когда в разработке ис- пользуются инновационные технологии и кардинально меняется технологический процесс. Метод экспертных оценок менее попу- лярен среди заказчиков ввиду недостатка экспертов в области НИОКР. Такая ситуа- ция определяется тем, что информация по НИОКР, как правило, не разглашается. Экс- пертная оценка (экспертное заключение) – это качественный обзор, мнение и рекомен- дации экспертов по оцениваемому предмету, исходя из объективных критериев. Метод объединяет программу об исполнении НИОКР (для экспертов) с многолетним на- копленным опытом экспертов и акцентиру- ет внимание на ранних знаниях и опыте по решению ключевых вопросов по НИОКР. Руководство по экспертному обзору уста- навливает минимальные требования к пла- нированию, проведению и интерпретации экспертных обзоров. Основное требование заключается в том, чтобы обзоры были не- зависимыми как в действительности, так и с точки зрения общественного восприятия. Это достигается за счет прозрачных процес- сов и привлечения третьих сторон к отбору экспертов. В значительной мере качество результатов зависит от выбора квалифици- рованных и независимых экспертов. Поми- мо того, что рецензенты являются эксперта- ми в данной области, они не должны иметь реального или предполагаемого конфликта интересов. Их суждения должны руковод- ствоваться объективной оценкой критери- ев, установленных до проведения обзора, и должны касаться конкретных вопросов, установленных для обзора. Ограничения по экспертному мето- ду: качество и достоверность экспертной оценки в существенной степени опреде- ляются составом отобранных рецензентов (экспертов), а также зависят от вопросов и критериев оценки, используемых этими рецензентами. Рецензенты должны быть очень хорошо осведомлены о предмете и свободны от конфликтов интересов, ко- торые могли бы повлиять на их суждение. Определение соответствующих критериев может быть проблематичным, если рас- сматриваемая работа носит новаторский характер. При определении затрат на НИОКР экспертным методом рекоменду- ется использовать три и более предложе- ний о стоимости НИОКР. В основе сметно-нормативного (ресурс- ного, затратного) метода лежит система формирования укрупненной сметы затрат на проведение НИОКР. Смета затрат на НИОКР формируется из следующих видов затрат: заработная плата, материальные рас- ходы, амортизация, отчисления во внебюд- жетные фонды, затраты на оборудование, установки, общепроизводственные и про- чие расходы. ? FUNDAMENTAL RESEARCH № 7, 2018 ? 144 ECONOMIC SCIENCES (08.00.01, 08.00.05, 08.00.10, 08.00.12, 08.00.13, 08.00.14) Заработная плата работников определя- ется одним из двух следующих методов: – расчет основан на данных о трудоем- кости каждого из видов работ, предусмо- тренных техническим заданием на НИОКР, и информации о единице стоимости рабоче- го времени каждого из привлекаемых спе- циалистов; – расчет основан на оценке трудоем- кости каждого вида работ, предусмотрен- ных техническим заданием на НИОКР, и величине среднемесячной заработной платы специалистов, выполняющих эти работы, которая определяется по данным Федеральной службы государственной статистики. Оценка стоимости объектов интеллектуальной собственности как результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ По нашему мнению, стоимость НИОКР целесообразно определять на основе стоимости готовых материально- овеществленных объектов, к которым мо- гут относиться изобретения, образцы но- вой продукции, новые технологии, услуги и другие. Права на результаты исследова- ний, которые подтверждены документаль- но, называют объектом интеллектуальной собственности (ОИС). В общем случае методические подходы к определению стоимости объектов интел- лектуальной собственности делят на три ос- новные группы: затратный подход, рыноч- ный подход, доходный подход. Затратный подход предполагает оцен- ку всех видов затрат, которые необходимо учитывать в процессе создания научно-ис- следовательской и опытно-конструкторской разработки. Данный подход предполагает, что потенциальный заказчик объекта ин- теллектуальной собственности не готов платить больше той суммы, которая необхо- дима для обеспечения равнозначного источ- ника дохода с учетом экономической оцен- ки затрат времени и риска непредвиденных расходов. При этом возможно применение следу- ющих методов: – метод воспроизведенной стоимости, – метод стоимости замещения, – метод исторической стоимости [3, 4]. Метод воспроизведенной стоимости ис- пользуется для оценки технологий и соот- ветствующих объектов интеллектуальной собственности, которые не предполагают получение прямого экономического эффек- та. Как правило, данный метод применяет- ся для оценки затрат на ОИС в социальной сфере. Расчет стоимости объекта интеллекту- альной собственности в рамках данного метода производится на основе суммы всех затрат, которая необходима для воспроиз- ведения точной копии объекта в действую- щих ценах, включая затраты на обеспечение юридической защиты. При расчете учиты- вается также степень морального износа объекта интеллектуальной собственности. Для оценки стоимости конструкторской и технической документации целесообраз- но использовать метод стоимости замеще- ния. Он основан на принципе замещения, в соответствии с которым наибольшая сто- имость объекта оценки определяется наи- меньшей ценой, требуемой для приобрете- ния или создания объектов, аналогичных по выполняемым функциям и способам при- менения с учетом морального износа, оце- ниваемого ОИС. Метод исторической оценки предпола- гает учет первоначальных цен на создание научно-исследовательской или опытно- конструкторской разработки, отраженных в бухгалтерской отчетности предприятия. При этом эти цены должны быть скорректи- рованы с учетом реальных цен и морально- го износа. Этот метод широко применяется в оценке ОИС космической и военной сфер, но не пригоден для оценки инновационных решений. Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что в рамках затратного под- хода рассчитывается реальная стоимость ОИС посредством определения первона- чальной стоимости за вычетом амортиза- ции. В основе рыночного метода оценки затрат на ОИС лежит сравнение с ценами аналогичных объектов. Как правило, срав- ниваются конструкторская документация и ноу-хау. Главным критерием измерения стоимо- сти объекта интеллектуальной собственно- сти рыночным методом является функцио- нирование развитого рынка прав на ОИС, которые можно сравнить с оцениваемым объектом по критериям потенциальной доходности при использовании в коммер- ческой деятельности с учетом возможных рисков, влияющих на величину экономиче- ского результата. В основе рыночного мето- да лежит метод аддитивной и мультиплика- тивной параметрической оценки, которая основана на использовании данных о суще- ствующих аналогах объектов интеллекту- альной собственности. Параметрическая оценка предполагает наличие данных по сделкам, совершенным в прошлом, и их использование для подбо- ра наиболее подходящего аналога. Для того, чтобы провести параметрическую оценку, ? ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ № 7, 2018 ? ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ (08.00.01, 08.00.05, 08.00.10, 08.00.12, 08.00.13, 08.00.14) 145 необходимо: определить список показа- телей сравнения; выявить свойства прав, подлежащих оценке; определить отрасль, в которой планируется применять ОИС; определить внутренние социально-полити- ческие и экономические условия и внешне- экономические факторы, которые влияют на сделку; оценить параметры сравнения и характеристики учитываемых факторов; сформировать на основе полученных дан- ных цену гипотетического объекта-аналога. Так, например, для отрасли фотоники при использовании данного подхода можно ори- ентироваться на такие показатели, как мощ- ность и производительность разработки. Но далеко не всегда существует нормативная база, которую можно использовать для по- добной оценки. К основным методам доходного подхода к оценке затрат относят метод дисконтиро- ванных денежных потоков, метод прямой капитализации, а также метод роялти. Чаще всего применяется метод дисконтирован- ных денежных потоков. Он подразумевает проведение следующих процедур: оцени- ваются будущие денежные потоки и сумма амортизации основных средств; обосновы- вается выбор ставки дисконта; проводится расчет приведенной (дисконтированной) стоимости будущих доходов за планируе- мый срок жизни объекта. Особенностью данного метода является то, что он исполь- зуется только для коммерческих проектов, которые предполагают получение доходов от их реализации [6]. При применении метода дисконтиро- ванных денежных потоков существенное внимание должно быть уделено прогно- зированию будущих доходов, которое, как правило, выполняется на основе трех оценок: пессимистической, наиболее ве- роятной и оптимистической. Выбор и обо- снование ставки дисконта также требует внимания. Необходимо выявить, какую ставку использовать: ставку, основанную на информации за предыдущие годы, или ставку на основе рыночных ожиданий. Также следует учитывать систематические и несистематические риски. По нашему мнению, метод дисконти- рованных денежных потоков считается самым оптимальным среди доходных ме- тодов, однако здесь возникают сложно- сти в процедуре вычислений. В данном методе не учитывается жизненный цикл НИОКР. Для того, чтобы правильно оце- нить стоимость НИОКР, необходимо мо- дифицировать метод дисконтированных денежных потоков путем введения коэф- фициента жизненного цикла, дополни- тельных факторов рисков и исключения доходов от нематериальных активов и ос- новных средств. Подробная модификация приведена в таблице [7]. Чтобы объединить разные методы вну- три одного подхода, существует формула 1 1 ; 1. k k ii i i i V VH h = = = = ? ? В случае, когда используются все три подхода к оценке затрат на НИОКР, целе- сообразно рассчитывать средневзвешенную сумму затрат, учитывающую значимость каждого подхода для конкретной НИОКР. Заключение Таким образом, практически во всех методических рекомендациях основопола- гающими методами оценки затрат на про- ведение НИОКР являются методы кальку- лирования (сметно-нормативный) и методы аналогов (сравнительный и рыночный). Процесс модифицирования метода дисконтирования денежных потоков № Формула расчета Показатель 1 Прогнозируемая выручка от НИОКР * Коэффициент жизненного цикла Предполагаемая выручка от НИОКР 2 Предполагаемая выручка от НИОКР – себестоимость реализованной продукции – административные и коммерческие расходы – расходы на НИОКР Прибыль от НИОКР до налогообложения 3 Прибыль от НИОКР до налогообложения * (Предполагаемая выручка от НИОКР – предельная ставка налога на прибыль) Прибыль от НИОКР после налогообложения 4 Прибыль от НИОКР после налогообложения + начисленная амортизация – капитальные затраты – начисления по требуемым ставкам доходности на сопутствующие активы Экономический доход от НИОКР 5 Экономический доход от НИОКР * коэффициент приведения Приведенная стоимость экономического дохода от НИОКР 6 Приведенная стоимость экономического дохода от НИОКР для каждого года * коэффициент выгод от амортизации Стоимость НИОКР ? FUNDAMENTAL RESEARCH № 7, 2018 ? 146 ECONOMIC SCIENCES (08.00.01, 08.00.05, 08.00.10, 08.00.12, 08.00.13, 08.00.14) Основными особенностями оценки за- трат на проведение НИОКР являются уни- кальность НИОКР, невозможность пред- сказать результат заранее и сложность сопоставления затрат на НИОКР и полу- ченного результата. Затраты классифици- руются одинаково во многих норматив- ных актах, однако возникают проблемы с выявлением нормативов и расчетом сто- имости. Для совершенствования оценки затрат на проведение НИОКР необходимо должное внимание уделить обеспечению нормативной и методической базы прове- дения НИОКР. Список литературы 1. Федеральный закон от 23.08.1996 № 127-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О науке и государственной научно-технической политике» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) [Элек- тронный ресурс]. – URL: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_11507 (дата обращения: 21.06.2018). 2. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 18.04.2018) [Элек- тронный ресурс]. – URL: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_9027 (дата обращения: 21.06.2018). 3. Козловская Э.А., Яковлева Е.А., Бучаев Я.Г., Гаджи- ев М.М. Методические подходы к оценке эффективности науч- ных результатов // Управление экономическими системами. – 2012. – № 48. URL: http://www.uecs.ru/otraslevaya-ekonomika/ item/1798-2012-12-13-08-35-15 (дата обращения: 21.06.2018). 4. Бойцева А.А., Павлова Е.А. Особенности проведения фундаментальных и прикладных исследований // Альманах научных работ молодых ученых Университета ИТМО. – 2015. – Т. 1. – С. 59–62. 5. Стрекалов А.Ф. Оценка эффективности НИОКР [Электронный ресурс] // Вестник УГАТУ [Электронный ресурс]. – 2006. № 2. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/ otsenkaeffektivnosti-niokr (дата обращения: 21.06.2018). 6. Оценка объектов интеллектуальной собственности // Стандарты РОО. – М.: РОО, 1997. – С. 164–176. 7. Джабраилов Ш.А. Особенности применения метода дисконтированных денежных потоков в рамках стоимост- ной оценки научно-исследовательских и опытно-конструк- торских работ / Ш.А. Джабраилов // Биржа интеллектуаль- ной собственности. – 2011. – № 6. – C. 13–20. Другие книги из этого разделаОсобенности оценки рыночной стоимости объектов интеллектуальной собственности при проведении судебных экспертизОценка инвестиционной стоимости франчайзинговых компаний: теоретико-методические аспектыПрактика отражения в российском учете деловой репутации при покупке предприятия как имущественного комплексаОсобенности оценки рыночной стоимости объектов интеллектуальной собственности при проведении судебных экспертизОценка инвестиционной стоимости франчайзинговых компаний: теоретико-методические аспектыПрактика отражения в российском учете деловой репутации при покупке предприятия как имущественного комплекса