RefMag.ru - Оценка. Помощь в решении задач, тестов, практикумов, курсовых, аттеста­ционных

RefMag.ru - Помощь в решении в учебе
Заказать:
- заказать решение тестов и задач
- заказать помощь по курсовой
- заказать помощь по диплому
- заказать помощь по реферату

Репетитор оценщика

Готовые работы заочников

Тесты:

Задачи:

Примеры работ по оценке

Примеры курсовых работ
Примеры аттест­ационных работ
Учебные дисциплины
Литература
Заказ работ:




Экспертная и репетиторская помощь по решению тестов, задач, практикумов и всех других видов работ. Сергей.
admin@refmag.ru,

, ,

Примеры выполненных работ: | контрольные | курсовые | дипломные | отзывы |




Букинистическая книга:

Список литературы по оценке нематериальных активов и интеллектуальной собственности > Практика отражения в российском учете деловой репутации при покупке предприятия как имущественного комплекса

Практика отражения в российском учете деловой репутации при покупке предприятия как имущественного комплекса

Овчинникова О.А., Баздарева Т.О., Харина В.Н. Практика отражения в российском учете деловой репутации при покупке предприятия как имущественного комплекса // Вестник Воронежского государственного университета инженерных технологий. 2016. № 2 (68). С. 243-248.

Скачать оригинал статьи

Фрагмент работы на тему "Практика отражения в российском учете деловой репутации при покупке предприятия как имущественного комплекса"

ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ Для цитирования For citation Овчинникова О. А., Баздарева Т. О., Харина В. Н. Практика отра- жения в российском учете деловой репутации при покупке пред- приятия как имущественного комплекса // Вестник ВГУИТ. 2016. № 2. С. 243–248. doi:10.20914/2310-1202-2016-2-243-248 Ovchinnikova O. A., Bazd?reva T.O., Harina V. N. The practice of reflection in the russian goodwill when buying enterprises as a property complex. Vestnik VSUET [Proceedings of VSUET]. 2016. no. 2. pp. 243–248. (in Russ.). doi:10.20914/2310-1202-2016-2-243-248 243 Оригинальная статья/Original article УДК 657 DOI: http://doi.org/10.20914/2310-1202-2016-2-243-248 Практика отражения в российском учете деловой репутации при покупке предприятия как имущественного комплекса Ольга А. Овчинникова, Татьяна О. Баздарева, Виолетта Н. Харина 1 1 1 lelika-46@yandex.ru barischevatatyana@yandex.ru kharina-47@ya.ru 1 кафедра учета и финансов Курский гос. ун-т, ул. Радищева, 33, г. Курск, 305000, Россия Реферат. При покупке предприятия, как имущественного комплекса, фирма-покупатель может заплатить за него как сумму, превышающую стоимость приобретаемого предприятия по его балансу, так и сумму, меньшую величины стоимости имуще- ства по балансу предприятия. Исходя из требований российского законодательства, в учёте покупателя возникает нематери- альный актив, что отличает российскую практику от международной. Международные стандарты финансовой отчётности не признают деловую репутацию нематериальным активом предприятия-покупателя. Следовательно, необходимо конкрети- зировать российскую практику бухгалтерского учёта операций, совершаемых при покупке предприятий, как имущественного комплекса. В статье приводится определение имущественного комплекса, исходя из требований Гражданского Кодекса РФ, выделены этапы его передачи, конкретизированы бухгалтерские документы, которые при этом должны быть оформлены, выполнен анализ подходов отечественных и зарубежных авторов к признанию и оценке гудвилла, изучена специфика требо- ваний российских нормативно-законодательных актов к категории «деловая репутация», «нематериальный актив». Исходя из требований российского законодательства, положительная деловая репутация признаётся нематериальным активом (гудвиллом), в отличие от отрицательной (бэдвила), которая сразу относится на прочие доходы организации – покупателя предприятия – имущественного комплекса. Что касается положительной деловой репутации, то по требованиям российского законодательства, она признаётся нематериальным активом. В настоящей статье авторами предложена модель отражения в учёте покупки предприятия как имущественного комплекса, в результате которой цена приобретения предприятия, как иму- щественного комплекса, превышает его балансовую оценку, следовательно, в бухгалтерском учёте покупателя возникает не- материальный актив в виде положительной деловой репутации, составлены и обоснованы рекомендуемые для отражения данного факта финансово-хозяйственной деятельности корреспонденции счетов бухгалтерского учёта. Ключевые слова: имущественный комплекс, сделка купли-продажи, деловая репутация, нематериальный актив, гудвил, бэдвил, бухгалтерский учёт The practice of reflection in the russian goodwill when buying enterprises as a property complex Olga A. Ovchinnikova, Tatiana O. Bazd?reva, Violetta N. Harina 1 1 1 lelika-46@yandex.ru barischevatatyana@yandex.ru kharina-47@ya.ru 1 accounting and finance department, Kursk state University, Radischeva St., 33, Kursk, 305029, Russia Summary. When buying enterprises as a property complex, firm-the buyer can pay for it as excess cost of the acquired entity on its balance sheet, and an amount less than the value of the assets on the balance sheet of the acquiree. Based on the requirements of the Russian legislation, in the account of the buyer acquires an intangible asset that distinguishes the Russian from the international practice. International financial reporting standards do not recognize goodwill an intangible asset of the buyer enterprise. Therefore, it is necessary to specify the Russian practice of accounting transactions in the purchase of enterprises as property complex. The article presents a definition of the property complex, based on the requirements of the Civil Code of the Russian Federation, highlighted the stages of transfer of the property complex of the specified accounting documents that must be decorated, the analysis of the approaches of domestic and foreign authors to the recognition and measurement of goodwill, studied the specificity of the requirements of the Russian normative-legislative acts to the category “goodwill”, “intangible asset”. Based on the requirements of the Russian legislation, a positive goodwill is recognized in intangible asset (goodwill), in contrast to the negative goodwill (badwill), which immediately applies on other income of the organisation – the buyer of the enterprise – a property complex. On the positive business reputation, then the requirements of the Russian legislation, a positive goodwill is recognized intangible asset. In this paper, the authors proposed a model accounting for the purchase of enterprise as property complex as a result of which the acquisition price of an enterprise as a property complex exceeds its carrying amount of the assessment, therefore, in accounting, the buyer acquires an intangible asset in the form of a positive business reputation, compiled and substantiated recommended to reflect this fact of financial and economic activities of the correspondence of accounts. Keywords: property complex, the transaction of purchase and sale, goodwill, intangible asset, goodwill, badwill, accounting Ольга А. Овчинник ова, Татьяна О. Баздарева, Виолетта Н. Харина Практика отражения в российском у чете деловой репу тации пр и поку пке предпр иятия как иму щественного ко мплекса Olga A. Ovchinnikova, Tatiana O. Bazd?reva, Violetta N. Harina The practice of reflection in the russian goodwill when b uy ing enterprises as a property complex Вестник ВГУИТ/Proceedings of VSUET, № 2, 2016 244 Введение В настоящее время объектами купли-про- дажи становятся не только готовая продукция, товары, работы, услуги, но и целые предприя- тия. Предприятия приобретаются как целый имущественный комплекс. Характеристики имущественного комплекса содержит 132-я статья Гражданского кодекса РФ: «… – признаётся недвижимостью; – используется при осуществлении пред- принимательской деятельности; – имеет в своём составе все виды имуще- ства, предназначенные для его деятельности…»[1]. Порядок и правовые основы купли-про- дажи имущественных комплексов регулиру- ются статьями 559–566 параграфа 8 главы 30 ГК РФ [1]. В рамках такой сделки составляется документ, включающий конкретный перечень имущества, которое продавец обязуется пере- дать в собственность покупателю. Рассмотрим, каким образом в бухгалтер- ском учёте отражается факт купли-продажи предприятия, как имущественного комплекса. При проведении исследования была по- дробно изучена нормативно-законодательная база трёх уровней регулирования бухгалтер- ского учёта в РФ. Выводы сделаны после обобщения отдельных положений, регламенти- рующих методологию бухгалтерского учёта не- материальных активов. Передача имущественного комплекса осуществляется в три этапа: 1. Предварительная подготовка 2. Передача имущественного комплекса 3. Переход права собственности Во время предварительной подготовки составляются и рассматриваются: ? акт полной инвентаризации предприятия; ? форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; ? аудиторское заключение, в котором под- тверждена информация о составе имущества предприятия и его стоимости; ? полный перечень и характеристика кредиторской задолженности. При передаче имущественного комплекса составляется передаточный акт, который вклю- чает сведения об имуществе и его недостатках, данные об уведомлении кредиторов о продаже. Подготовка предприятия к продаже и со- ставление акта – обязанность продавца (произ- водится за его счёт). С момента подписания акта предприятие считается переданным – к покупателю перехо- дят всё имущество, права и риски. В заключение, при переходе права собственности от продавца к покупателю, госу- дарственной регистрации подлежат договор продажи предприятия и право собственности на последнее. Этот процесс осуществляется Федеральной регистрационной службой. Следует отметить, что, по мнению М. А. Меньшиковой, В. Н. Ходыревской, в настоящее время к оценке стоимости бизнеса могут быть применены «…доходный, сравни- тельный и затратный подходы…» [8]. Тем не ме- нее, определив стоимость бизнеса, покупатель сравнит её с балансовой стоимостью имущества приобретаемого как имущественный комплекс предприятия. И если возникнет разница между выполненной оценкой стоимости бизнеса, а также балансовой стоимостью имущества, то будет сформирована деловая репутация. Отношение к деловой репутации у раз- личных авторов неоднозначно. Так, И. Ф Шер, создатель теории балансоведения, рассматри- вал положительную деловую репутацию – гудвил, как «…особый вид вуалирования баланса» [9]. По мнению И. Ф. Шера, сумма, которую переплатили при покупке компании сверх стоимости этой компании по балансу, является «…воображаемым активом под назва- нием “стоимость приобретения фирмы”…» [9]. О. Шмаленбах – создатель теории динами- ческого баланса, считал, что гудвил проявляется в превышении суммы ожидаемой прибыли компа- нии над средней в отрасли нормой прибыли и воз- никает у фирмы в итоге плодотворной работы её персонала [10]. В динамическом балансе Шмален- баха гудвил раскрывался, как расходы, «…кото- рые капитализировались, с тем, чтобы компания показывала среднеотраслевую прибыль…» [10]. Исходя из, статьи 150 ГК РФ, под деловой репутацией следует понимать «…неимуществен- ное право, которое принадлежит юридическому лицу смомента его образования и составляет неотъемлемую часть его правоспособности…» [1]. Деловая репутация – оценка обществом деятельности предприятия, общее мнение и от- ношение к качеству производимой им продук- ции или выполняемых им услуг, его плюсам, минусам и особенностям функционирования. Российский учёт построен таким образом, что стоимость собственной деловой репутации ор- ганизация в отчётности не отражает. Своё отражение в бухгалтерском учёте имеет лишь деловая репутация, которая обра- зовалась при покупке предприятия как имуще- ственного комплекса (так называемая приобре- тённая деловая репутация). Вестник ВГУИТ/Proceedings of VSUET, № 2, 2016 Для связи с редакцией: vestnikvgta@mail.ru 245 Основным нормативным актом в области бухгалтерского учёта, в котором упоминается деловая репутация, является положение по бух- галтерскому учёту (ПБУ) 14/2007 «Учёт нема- териальных активов» [4]. В настоящее время нематериальные активы (НМА) играют всё бо?льшую роль для получения предприятием прибыли. Успешность всё чаще зависит от эф- фективности использования имеющихся акти- вов, включающих и уникальные по своему содержанию факторы невещественного харак- тера, в число которых включены и объекты интеллектуальной собственности. В ПБУ 14/2007 выделены основные ха- рактеристики данных активов: «… – способность в будущем приносить экономические выгоды; – наличие документов, подтверждающих существование НМА и исключительного права на него организации; – использование более 12 месяцев или опе- рационного цикла, превышающего 12 месяцев; – возможность определения первона- чальной стоимости объекта; – отсутствие материально-вещественной формы…» [4]. В составе имущественных комплексов, с точки зрения учёта, выделяют следующие группы НМА: ? объекты интеллектуальной собственности; ? положительная деловая репутация орга- низации или гудвилл. Интерес, несомненно, вызывает положи- тельная деловая репутация, являющаяся как предпосылкой, так и следствием успешной и эффективной деятельности хозяйствующих субъектов, выступая при этом как экономиче- ской, так и гражданско-правовой категорией. Необходимость изучения сущности этого явле- ния возникает по мере наращивания темпов и масштаба хозяйственного оборота. Деловая репутация как актив оказывает значительное влияние на стоимость компании, играет большую роль в привлечении внимания клиентов именно к данной организации, позво- ляет удерживать клиентов и партнёров, предо- ставляя определённые гарантии, что, в свою очередь, повышает её прибыль. В бухгалтерском [3] и налоговом [2] учёте РФ оценка деловой репутации происхо- дит в результате покупки предприятия как иму- щественного комплекса. Гудвилл (goodwill – термин, принятый в международной практике) становится объектом учёта и отражается в отчётности компании. К основным особенностям деловой репу- тации, выделяющим её во всей совокупности нематериальных активов, отнесём: ? не существует отдельно от предприятия; ? не является самостоятельным объектом сделки (вытекает из первой особенности); ? бесспорное отсутствие материально-ве- щественной формы; ? условность стоимости; ? возможность списать в учёте, не лишая предприятия этого НМА. Говоря о возникновении в учёте покупа- теля имущественного комплекса деловой репута- ции, следует отметить, что часто цена реализации предприятия не совпадает с его балансовой стои- мостью. Эта разница и есть деловая репутация. Платёж бо?льший, нежели чем стоимость покупаемой организации по балансу, который покупатель готов заплатить, предполагая полу- чить будущие экономические выгоды от неотра- жённых в бухгалтерской отчётности активов, определяется как гудвилл, то есть положительная деловая репутация. Данная величина впослед- ствии будет отражена в балансе приобретающей организации в качестве нематериального актива. В бухгалтерском учёте существует также понятие отрицательной деловой репутации. Она возникает в связи с предоставлением поку- пателю скидки при наличии способствующих этому негативных факторов. Как отрицательная, так и положительная деловая репутация отражается в учёте согласно ПБУ 14/2007 [4], в соответствии с которым срок полезного использования деловой репута- ции составляет 20 лет с момента признания. От- ражение гудвила, надбавки к цене, в учёте про- изводится с использованием счёта 04 «Немате- риальные активы» (дебет данного счёта), а бэдвила, скидки с цены, по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» (кредит данного счёта). Пе- реоценка групп однородных объектов НМА производится не чаще одного раза в год. Согласно Инструкции по применению Плана счетов [7] приобретение предприятия может отражаться с использованием двух счетов: ? 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открывается субсчёт 08–8 «Приобре- тение предприятий». Так, приобретение объек- тов основных средств отразим по дебету счёта 08 субсчёт 08–4 «Приобретение объектов основных средств» и по кредиту счёта 08 субсчёт 08–8; ? 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» с формированием необходи- мого субсчёта. Вестник ВГУИТ/Proceedings of VSUET, № 2, 2016 246 Полученные в результате сделки активы отражаются в учёте по той стоимости, по кото- рой они числились в учёте продавца и, соответ- ственно, значатся в передаточном акте. Итак, обозначим краткую модель отраже- ния в учёте покупки предприятия как имуще- ственного комплекса: 1. Непосредственное приобретение имуще- ственного комплекса 2. Перечисление оплаты продавцу 3. Оприходование в собственность имуще- ства и прав требования организации 4. Отражение налогов по сделке 5. Формирование деловой репутации 6. Оплата государственной пошлины При непосредственном приобретении имущественного комплекса операция по уплате продавцу предприятия суммы по договору должна быть зафиксирована по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Операции о сум- мах долгов имущественного комплекса относят в кредит счетов учёта кредиторской задолжен- ности в корреспонденции со счётом 08 или 76. Перечисление денежных средств про- давцу отражают по дебету счетов расчётов с поставщиками 60 (76) и кредиту счетов учёта денежных средств (чаще 51 (52,55)). При оприходовании в собственность имущества и прав требования организации ба- лансовая стоимость имущества по факту госу- дарственной регистрации права собственности на приобретаемое предприятие, как имуще- ственный комплекс, списывается со счёта 08 в дебет счетов, которые предназначены для учёта данных активов и обязательств. Далее происходит отражение всех видов налогов по сделке, а частности, следует пом- нить, что продажа имущественного комплекса облагается НДС и покупатель принимает его к вычету в общеустановленном порядке. Затем формируется деловая репутация, которая, как сказано выше, может быть поло- жительной или отрицательной. Положительная деловая репутация будет учитываться на отдельном субсчёте, открыва- емом к счету 04 «Нематериальные активы», так как признаётся самостоятельным немате- риальным объектом. В учёте отразим гудвил следующим образом: • Дебет 08–05 «Приобретение НМА» Кредит 76 – «Приобретение имущественного комплекса» (08–8 «Приобретение предприятий») – Принята к учёту положительная деловая репутация • Дебет 04 – «Деловая репутация» Кредит 08–05 «Приобретение НМА» – принята к учёту положительная деловая репутация приобретён- ного предприятия в составе НМА В бухгалтерском учёте гудвил амортизи- руется на протяжении срока полезного исполь- зования, который чаще всего принимается организацией исходя из ПБУ (20 лет). Сумма ежемесячно начисляемой амортизации отно- сится в расходы организации по обычным видам деятельности [6]. Начисление амортиза- ции начинают с первого числа месяца, следую- щего за месяцем принятия к учёту НМА. Бухгалтер ежемесячно делает запись на сумму амортизации по дебету счетов учёта затрат (20, 23, 25, 26) в корреспонденции со счё- том 05 «Амортизация нематериальных активов». В налоговом учёте гудвил не является амортизируемым объектам [2]. Сумма положи- тельной деловой репутации признаётся расходом и списывается равномерно в течение пяти лет. Таким образом, логично в налоговом и бухгалтерском учёте возникают налогообла- гаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО). Ежемесячно в течение первых пяти лет ОНО будут отражаться в учёте проводкой де- бет 68 кредит 77, а в течение последующих пят- надцати лет отложенные налоговые обязатель- ства будут списываться обратной проводкой. Отрицательная деловая репутация отра- жается по кредиту счёта 91 субсчёт 91–1 «Про- чие доходы» и по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в полной сумме, согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учёта финансово- хозяйственной деятельности организаций. Отрицательная деловая репутация не распреде- ляется, а полностью признаётся доходом именно в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имуще- ственный комплекс. В завершение цикла операций по приоб- ретению предприятия, как имущественного комплекса производится оплата государствен- ной пошлины, что находит своё отражение в следующих бухгалтерских записях: • Дебет 68 Кредит 51 – оплаченная госу- дарственная пошлина за регистрацию прав собственности; • Дебет 91–2 Кредит 68 – затраты по государ- ственной пошлине списаны в прочие расходы. Вестник ВГУИТ/Proceedings of VSUET, № 2, 2016 Для связи с редакцией: vestnikvgta@mail.ru 247 Если возможно распределение государ- ственной пошлины и включение её в фактиче- ские затраты организации, то вторая проводка будет иметь вид: Дебет 08 Кредит 68 – сумма государственной пошлины отнесена на увели- чение стоимости приобретённого объекта. Заключение Предложена схема отражения в системе счетов бухгалтерского учёта деловой репута- ции в процессе приобретения предприятия как имущественного комплекса. ЛИТЕРАТУРА «Гражданский кодекс Российской Феде- рации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 31.01.2016). URL: http://base.consultant.ru/ cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=193157 (дата обращения: 16.04.2016) «Налоговый кодекс Российской Феде- рации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.04.2016). URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi? req=doc; base=LAW; n=195054 (дата обращения: 16.04.2016) Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi? req=doc; base=LAW; n=170573 (дата обращения: 16.04.2016) Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Поло- жения по бухгалтерскому учету «Учет нематериаль- ных активов» (ПБУ 14/2007)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 № 10975). URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=111054 (дата обращения: 16.04.2016) Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Поло- жения по бухгалтерскому учету «Доходы организа- ции» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте Рос- сии 31.05.1999 № 1791). URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=179206 (дата обращения: 16.04.2016) Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Поло- жения по бухгалтерскому учету «Расходы организа- ции» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790). URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=179199 (дата обращения: 16.04.2016) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй- ственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=107972 (дата обращения: 16.04.2016) Ходыревская В. Н., Меньшикова М. А. Методологические подходы к оценке стоимости бизнеса // Вестник Курской государственной сель- скохозяйственной академии. 2014. № 8. С. 22–26. Шер И. Ф. Бухгалтерия и баланс. 2-е из- дание. М.: «Экономическая жизнь», 1925. Schmalenbach E. Grundlagen dynamisher Bilanzlehre. Zeitschrift fur handelswissenschaftliche Forschung. 1919. № 13. Р. 65–101. REFERENCES 1 Grazhdanskii kodeks RF (chast’ pervaya) [«Civil code of the Russian Federation (part one)» from 30.11.1994 № 51-FZ (as amended on 31.01.2016)] Available at: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=193157 (accessed16.04.2016) (in Russian). 2 Nalogovyi kodeks RF [«The tax code of the Russian Federation (part two)» from 05.08.2000 № 117-FZ (edited on 05.04.2016) (from CH. and EXT., Preface. effective 09.04.2016)] Available at: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=195054 (accessed 16.04.2016) (in Russian). 3 Federal’nyi zakon 06.12.2011 № 402-FZ “O bukhgalterskom uchete” [Federal law of 06.12.2011 № 402-FZ (as amended from 04.11.2014) «On accounting»] Available at: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=170573 (accessed 16.04.2016) (in Russian). 4 Prikaz Ministerstva Finansov RF 27.12.2007 № 153н “Ob utverzhdenii Polozheniya po bukhgalterskomu uchetu” [Order of the Ministry of Finance of Russia from 27.12.2007 № 153н (edited from 24.12.2010) «On approval of Provisions on accounting «Accounting of intangible assets» (PBU 14/2007)» (Registered in Ministry of justice of the Russian Federation 23.01.2008 № 10975)] Available at: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=111054 (accessed16.04.2016) (in Russian). 5 Prikaz Minfina Rossii 06.05.1999 № 32n “Ob utverzhdenii Polozheniya po bukhgalterskomu uchetu “Dokhody organizatsii”” [The Russian Finance Ministry order dated 06.05.1999 № 32n (as amended on 06.04.2015) «On approval of Provisions on accounting «Revenues organization» PBU 9/99» (Registered in Ministry of justice of Russia 31.05.1999 № 1791)] Available at: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=179206 (accessed 16.04.2016) (in Russian). Вестник ВГУИТ/Proceedings of VSUET, № 2, 2016 248 6 Prikaz Minfina Rossii 06.05.1999 № 33n “Ob utverzhdenii Polozheniya po bukhgalterskomu uchetu "Raskhody organizatsii"” [The Russian Finance Ministry order dated 06.05.1999 № 33н (edited on 06.04.2015) «On approval of Provisions on accounting «Costs organization» PBU 10/99» (Registered in Ministry of justice of Russia 31.05.1999 № 1790)] Available at: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=179199 (accessed 16.04.2016) (in Russian). 7 Prikaz Minfina RF 31.10.2000 № 94n [“Ob utverzhdenii Planoa schetov bukhgalterskogo ucheta finansovo-khozyaistvennoi deyatel’nosti organizatsii” The order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 31.10.2000 № 94n (as amended on 08.11.2010) “On approval of the Plan of bookkeeping accounts of financial and economic activities of organizations and Instructions for its use”] Available at: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=107972 (accessed 16.04.2016) (in Russian). 8 Khodyrevskaya V. N., Men'shikova M. A. Methodological approaches to assessing the value of business. Vestnik Kurskoj gosudarstvennoj sel'sko-hozjajstvennoj akademii [Proceedings of Kursk state agricultural Academy] 2014, no. 8, pp. 22–26. (in Russian). 9 Sher I. F. Bukhgalteriya i balans [Accounts and balance sheet. 2nd edition] Moscow, Ekonomicheskaya zhizn’, 1925. (in Russian). 10 Schmalenbach E. Basis of Dynamic Balance doctrine. Journal of Research commercially scientific, 1919, no. 13, pp. 65–101. СВЕДЕНИЯ ОБ АВТОРАХ INFORMATION ABOUT AUTHORS Ольга А. Овчинникова доцент, заведующий кафедрой учёта и финансов, Курск. гос. ун-т, ул. Радищева, 33, г. Курск, 305000, Россия, lelika-46@yandex.ru Татьяна О. Баздарева студент, кафедра учёта и фи- нансов, Курск. гос. ун-т, ул. Радищева, 33, г. Курск, 305000, Россия, barischevatatyana@yandex.ru Виолетта Н. Харина студент, кафедра учёта и финан- сов, Курск. гос. ун-т, ул. Радищева, 33, г. Курск, 305000, Россия, kharina-47@ya.ru Olga A. Ovchinnikova associate Professor, head of accounting and Finance department, Kursk. state University, Radischeva St., 33, Kursk, 305000, Russia, lelika-46@yandex.ru Tatiana O. Bazdаreva student, accounting and finance department, Kursk. state University, Radischeva St., 33, Kursk, 305000, Russia, barische-vatatyana@yandex.ru Violetta N. Harina student, accounting and finance department, Kursk. state University, Radischeva St., 33, Kursk, 305000, Russia, kharina-47@ya.ru КРИТЕРИЙ АВТОРСТВА CONTRIBUTION Ольга А. Овчинникова корректировала рукопись до подачи в редакцию и несёт ответственность за плагиат Татьяна О. Баздарева написала рукопись Виолетта Н. Харина обзор литературных источников по исследуемой проблеме Olga A. Ovchinnikova correct manuscript before filing in editing and is responsible for plagiarism Tatiana O. Bazdаreva wrote the manuscript Violetta N. Harina review of the literature on an investigated problem КОНФЛИКТ ИНТЕРЕСОВ CONFLICT OF INTEREST Авторы заявляют об отсутствии конфликта интересов. The authors declare no conflict of interest. ПОСТУПИЛА 18.04.2016 RECEIVED 4.18.2016 ПРИНЯТА В ПЕЧАТЬ 16.05.2016 ACCEPTED 5.16.2016

Другие книги из этого раздела





© 2002 - 2026 RefMag.ru